初級審計師考試《法律知識》知識點：企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅----指企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　一、納稅人與征稅對象

　　(一)企業(yè)所得稅的納稅人

　　在人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅，為了避免重復征稅，這兩種企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅人)。

　　【例題7·多選題】(2007年試題)根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括：

　　A.國有企業(yè)

　　B.集體所有制企業(yè)

　　C.中外合資經營企業(yè)

　　D.合伙企業(yè)

　　E.個人獨資企業(yè)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅，為了避免重復征稅，這兩種企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅人

　　《企業(yè)所得稅法》按照通行的國際慣例，將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。

　　1.所謂居民企業(yè)----指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

　　2.所謂非居民企業(yè)----指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

　　可見，我國《企業(yè)所得稅法》對居民企業(yè)的判斷標準是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。

　　3.區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的意義：

　　主要在于確定征稅的范圍以及納稅人的納稅義務。

　　(1)居民企業(yè)承擔無限(全面)納稅義務，“應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅�！�

　　(2)非居民企業(yè)負有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　1.納稅人每一納稅年度的生產、經營所得;

　　生產、經營所得是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。

　　2.其他所得。

　　其他所得是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。

　　二、稅率

　　一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;

　　但非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20%的稅率。

　　【例題8·單選題】某外國租賃公司在我國境內沒有設立機構。 2010年該公司從我國境內取得租金收入10 萬美元，在其本國取得租金收入 100 萬美元。按照我國稅法規(guī)定，應當向該公司征收預提所得稅數額為(　)。

　　A.2 萬美元　　　　　　B.3 萬美元

　　C.22 萬美元　　　　　 D.33 萬美元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20%的稅率。100*20%=2萬元。

　　【例題9·單選題】(2008年試題)外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，但是有來源于中國境內所得的，應當按照規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是：

　　A.15%　　　　　　B.20%

　　C.25%　　　　　　D.33%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25 %;但非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20%的稅率。