2016年審計(jì)師考試《法律知識(shí)》第二章第三節(jié)講義

　　(1)審計(jì)處理權(quán)

　　對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)可在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法行使處理權(quán)。

　　審計(jì)處理的措施：

　　責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng);

　　責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn);

　　責(zé)令限期退還違法所得;

　　責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;

　　其他處理措施。

　　這些處理措施的目的是糾正錯(cuò)誤，不屬于行政處罰。

　　【例題3·多選題】(2009年試題)下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)處理措施的有：

　　A.凍結(jié)被審計(jì)單位的銀行存款

　　B.檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿

　　C.責(zé)令被審計(jì)單位退還違法所得

　　D.責(zé)令被審計(jì)單位限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)

　　E.對(duì)被審計(jì)單位給予警告

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』審計(jì)處理的措施有：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng);責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn);責(zé)令限期退還違法所得;責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;其他處理措施。這些處理措施的目的是糾正錯(cuò)誤，不屬于行政處罰。

　(2)審計(jì)處罰權(quán)

　　對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，除了可以采取前述的處理措施外，還可以依法給予處罰。

　　審計(jì)處罰權(quán)屬于行政處罰的范疇，所以審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)處罰權(quán)時(shí)，還必須遵守行政處罰法的規(guī)定。

　　6.通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。

　　7.建議權(quán)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)的建議權(quán)包括建議給予處分、建議糾正違法規(guī)定兩種。

　　(1)建議給予處分

　�、俦粚徲�(jì)單位違反審計(jì)法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　②被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　(2)建議糾正違法規(guī)定

　　審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正;有關(guān)主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。

　　【例題4·多選題】(2007年試題)審計(jì)機(jī)關(guān)的下列權(quán)限中，屬于審計(jì)處理措施的有：

　　A.責(zé)令被審計(jì)單位限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)

　　B.建議被審計(jì)單位的主管部門糾正不當(dāng)規(guī)定

　　C.責(zé)令被審計(jì)單位限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)

　　D.制止被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為

　　E.查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』B項(xiàng)為建議權(quán)，D項(xiàng)為制止權(quán)，E項(xiàng)為調(diào)查取證權(quán)。

　三、審計(jì)管轄

　　(一)審計(jì)管轄的概念及確定審計(jì)管轄權(quán)的原則

　　審計(jì)管轄是關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)權(quán)限分工的制度。

　　審計(jì)管轄原則：

　　即財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則;國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則;指定管轄原則。

　　1.財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則

　　某一部門的財(cái)政關(guān)系隸屬于哪級(jí)政府，某一單位的財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于哪級(jí)部門，則該部門、單位就是該級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。

　　如中央各部門的財(cái)政關(guān)系隸屬于中央財(cái)政，則是審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。省級(jí)各部門的財(cái)政關(guān)系隸屬于省級(jí)政府財(cái)政，則是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。

　　2.國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則

　　無(wú)主管部門的國(guó)有企業(yè)，與政府及部門不存在財(cái)政、財(cái)務(wù)上的隸屬關(guān)系，不能用財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確定審計(jì)管轄，但其國(guó)有資產(chǎn)接受國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門的監(jiān)督管理，這就形成了國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。

　　3.指定管轄原則

　　是指兩個(gè)以上審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍的劃分發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)管轄的原則。

　　(二)審計(jì)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移

　　審計(jì)法規(guī)定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的部分審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì);上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)。

　　上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)是有限制的。

　　審計(jì)署對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)事項(xiàng)、對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)事項(xiàng)，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)事項(xiàng)，不能授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。