審計師考試《審計理論與方法》精編考點詳解：內(nèi)部控制要素

　　第二節(jié)　內(nèi)部控制要素

　　內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監(jiān)督五個要素組成。

　　一、控制環(huán)境(5-1)

　　控制環(huán)境是指對企業(yè)設(shè)置和實施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括以下內(nèi)容：

　　1.管理當局的觀念和經(jīng)營風格

　　2.組織結(jié)構(gòu)

　　3.董事會及其所屬審計委員會

　　4.責權(quán)配置

　　5.員工的素質(zhì)

　　6.人力資源制度

　　7.外部影響

　　二、風險評估(5-2)

　　風險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定應對策略。

　　三、控制活動(5-3)

　　控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估的結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)�？刂苹顒迂灤┯谄髽I(yè)的所有層次和各個職能部門，是內(nèi)部控制的主要組成部分。就一個企業(yè)來說，控制活動一般包括業(yè)務授權(quán)控制、職責分工控制、憑證與記錄控制、實物控制和獨立檢查等內(nèi)容。

　　1.業(yè)務授權(quán)控制

　　授權(quán)可以是一般授權(quán)，也可以是特別授權(quán)。

　　一般授權(quán)是指經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務的授權(quán)，如制定產(chǎn)品售價、顧客賒銷限額的批準等。

　　特別授權(quán)是指超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務的授權(quán)，它意味著該項業(yè)務必須經(jīng)過特別準許方可執(zhí)行，如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行等。

　　2.職責分工控制

　　職責分工控制要求互不相容的職責不應由一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性。主要的職責分工包括：

　　(1)業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工。例如，批準付款應與簽發(fā)付款支票的職責相分離。

　　(2)業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作。

　　(3)各種會計責任之間相分工。例如，記錄現(xiàn)金日記賬的職責應與記錄銷售日記賬的職責相分離，記錄明細賬、日記賬的職責應與記錄總賬的職責相分離等。

　　(4)資產(chǎn)的保管與會計相分工。例如，出納員不得既負責保管現(xiàn)金，又負責登記現(xiàn)金總賬和應收賬款賬，否則就會為出納員發(fā)生舞弊行為創(chuàng)造條件。

　　(5)資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工。負責賬實核對的人員應由保管資產(chǎn)以外的人員來擔任。

　　(6)計算機信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責分工。信息部門內(nèi)部應分離的職責包括：系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、電腦操作和數(shù)據(jù)控制等，此外，信息部門在組織上應獨立于使用部門。

　　3.憑證與記錄控制

　　憑證是證明業(yè)務發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務和記錄業(yè)務的依據(jù)。企業(yè)應設(shè)計和使用適當?shù)膽{證和記錄，以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當?shù)目刂�，以及所有的�?jīng)濟業(yè)務均能得以全面、完整和準確的記錄。

　　憑證與記錄控制一般要求：(1)建立嚴格的憑證制度;(2)建立嚴格的簿記制度;(3)建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度。

　　4.實物控制

　　實物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應當有適當?shù)姆婪洞胧�，以限制非相關(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護資產(chǎn)和記錄的安全。

　　5.獨立檢查

　　獨立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對與該項業(yè)務相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進行檢查。(例如應收賬款中與客戶對賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表)

　　四、信息與溝通(5-4)

　　信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

　　企業(yè)必須建立一個良好的信息溝通系統(tǒng)。所謂良好的信息溝通系統(tǒng)，是指該系統(tǒng)不僅能確保企業(yè)中的各級管理層和員工及時取得他們在履行生產(chǎn)經(jīng)營活動時所需的信息，而且能確保企業(yè)中的每個員工都清楚地知道其在企業(yè)中所承擔的特定職務或所扮演的控制角色和所擔負的責任。

　　就信息溝通系統(tǒng)的構(gòu)成而言，它應包括會計系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導機制等內(nèi)容。

　　五、對控制的監(jiān)督(5-5)(與控制活動中獨立檢查區(qū)別)

　　對控制的監(jiān)督是指由被審計單位內(nèi)部特定人員對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責及其履行情況的監(jiān)督檢查。它包括適當及時地評估內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及采取必要的糾正措施。

　　對控制的監(jiān)督分為：日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

　　(2015年新增)2013年，5月美國COSO委員會發(fā)布了新的《內(nèi)部控制——整合框架》。詳細列示了支持5要素的具體17項原則：

　　原則1-5，控制環(huán)境：對道德誠信的態(tài)度，董事會和管理層對內(nèi)控的作用，對人才的態(tài)度，員工承擔的內(nèi)控責任;

　　原則6-9，風險評估：識別和分析風險、發(fā)現(xiàn)潛在舞弊、評估風險的影響

　　原則10-12，控制活動：控制活動、信息技術(shù)的選擇實現(xiàn)目標降低風險，通過政策、程序?qū)嵤?

　　原則13-15，信息與溝通：高質(zhì)量的、相關(guān)的信息，內(nèi)部溝通明確目標和責任，外部溝通影響內(nèi)控事項;

　　原則16-17，持續(xù)和(或)單獨的評估，內(nèi)控缺陷的整改溝通(管理層和董事會)