審計師考試《審計理論與方法》精編考點詳解：審計程序

　　第二節(jié)　審計程序

　　審計程序是保證實現(xiàn)審計目標的手段。一方面，可以保證審計質(zhì)量，降低審計風險，提高審計效率，減少資源消耗;另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障審計人員和被審計單位的合法權(quán)益。

　　一、國家審計的審計程序(重點)

　　二、內(nèi)部審計的審計程序

　　三、社會審計的審計程序

　　國家審計

　　審計計劃→審計實施→審計報告

　　內(nèi)部審計

　　制定年度審計計劃→準備階段→實施階段→終結(jié)階段

　　社會審計

　　準備階段→實施階段→終結(jié)階段

　　一、國家審計的審計程序

　　國家審計程序通常包括審計計劃、審計實施和審計報告三個階段。(會區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞)

　　審計計劃——〉審計實施——〉審計報告

　　查誰? 怎么查? 結(jié)果?

　　(一)審計計劃階段

　　1.編制年度審計項目計劃

　　審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)法定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。(與內(nèi)部社會審計區(qū)別?)

　　審計機關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

　　第一步：調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目;

　　第二步：對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序;

　　第三步：評估審計機關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

　　審計機關(guān)編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計機關(guān)應(yīng)當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。年度審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應(yīng)當確保完成，不得擅自變更。

　　2.編制審計工作方案

　　審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案。

　　審計工作方案的內(nèi)容主要包括：審計目標;審計范圍;審計內(nèi)容和重點;審計工作組織安排;審計工作要求。

　　實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。

　　審計機關(guān)應(yīng)當定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。審計項目實施單位應(yīng)當向下達審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

　　(二)審計實施階段

　　這個階段的主要工作包括：

　　3.編制審計實施方案;

　　4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄;

　　5.檢查重大違法行為。

　　1.成立審計組，送達審計通知書

　　應(yīng)當在實施項目審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審。

　　成立審計組考慮三方面問題：

　　(1)人員素質(zhì);

　　(2)保持連續(xù)性，必要時也需要輪換;

　　(3)嚴格遵守回避制度。

　　2.進行調(diào)查了解

　　審計組應(yīng)當調(diào)查

　　(1)了解被審計單位及其相關(guān)情況

　　(2)評估被審計單位存在重要問題的可能性

　　(3)確定審計應(yīng)對措施

　　(4)編制審計實施方案

　　(風險導向?qū)徲嫷乃悸?

　　第一，調(diào)查的內(nèi)容

　　審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：(內(nèi)部和外部的總體情況)

　　(1)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu);

　　(2)職責范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標;

　　(3)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;

　　(4)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;

　　(5)適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況;

　　(6)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;(第七章)

　　(7)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;

　　(8)經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素;

　　(9)以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況;

　　(10)需要了解的其他情況。

　　第二，調(diào)查的方法：(與第六章第三節(jié)對比)

　　(1)書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;

　　(2)檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊;

　　(3)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;

　　(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程(穿行測試);

　　(5)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第三，調(diào)查的范圍

　　審計人員根據(jù)審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第四，判斷標準(如法律、法規(guī)、行業(yè)標準等)

　　職業(yè)判斷所選擇的標準應(yīng)當具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認性。(第五章)

　　第五，如何判斷“重要問題”

　　審計人員應(yīng)當運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。(在調(diào)查階段需要做的)

　　審計人員判斷重要性時，應(yīng)關(guān)注：性質(zhì)嚴重，金額大。

　　審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：(性質(zhì)、金額)

　　(一)是否屬于涉嫌犯罪的問題;

　　(二)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題;

　　(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題;

　　(四)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額;

　　(五)是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷;

　　(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷;

　　(七)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導機關(guān)及公眾的關(guān)注程度;

　　(八)需要關(guān)注的其他因素。

　　審計組應(yīng)當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。

【例題2·多選題】國家審計人員在判斷被審計單位存在問題的重要性時，通常會關(guān)注的因素有： 　　A.是否需要特殊的審計技術(shù) 　　B.是否屬于涉嫌犯罪的問題 　　C.是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷 　　D.是否涉及較大的數(shù)量或者金額 　　E.是否關(guān)系到政策、體制的嚴重缺陷
	『正確答案』BCDE 『答案解析』審計人員在判斷重要性時，可以關(guān)注下列八個因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題；是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導機關(guān)及公眾的關(guān)注程度；需要關(guān)注的其他因素。

　　3.編制審計實施方案

　　編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

　　審計人員實施審計時，應(yīng)當持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。

　　遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當及時調(diào)整審計實施方案：

　　(1)年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的;

　　(2)審計目標發(fā)生重大變化的;

　　(3)重要審計事項發(fā)生變化的;

　　(4)被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的;

　　(5)審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的;

　　(6)需要調(diào)整的其他情形。

　　一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當報經(jīng)審計機關(guān)負責人審定。

　　4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄(與第六章相同)

　　審計人員可以采取檢查，觀察，詢問，外部調(diào)查，重新計算，重新操作，分析等方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)。審計人員應(yīng)當依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)，審計證據(jù)應(yīng)當具有適當性和充分性。

　　5.檢查重大違法行為

　　重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

　　注意：發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：

　　(1)增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員;

　　(2)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式;

　　(3)擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域：

　　(4)獲取必要的外部證據(jù);

　　(5)依法采取保全措施;

　　(6)提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合;

　　(7)向政府和有關(guān)部門報告;

　　(8)其他必要的應(yīng)對措施。

　　總結(jié)：審計實施階段主要工作包括：

　　1.成立審計組，送達審計通知書;

　　2.進行調(diào)查了解;

　　3.編制審計實施方案;

　　4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄;

　　5.檢查重大違法行為。

【例題3·單選題】審計機關(guān)在審計過程中發(fā)現(xiàn)重大違法行為線索時，不應(yīng)采取的應(yīng)對措施是： 　　A.依法采取保全措施 　　B.向政府和有關(guān)部門報告 　　C.對有關(guān)責任人員進行拘禁 　　D.提請有關(guān)部門予以協(xié)助配合
	『正確答案』C 『答案解析』審計人員沒有拘禁權(quán)。

【例題4·多選題】下列各項中，屬于國家審計實施階段的工作有： 　　A.成立審計組 　　B.編制審計工作方案 　　C.編制審計實施方案 　　D.調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況 　　E.起草審計報告
	『正確答案』ACD 『答案解析』選項B編制審計工作方案，屬于審計計劃階段；選項E起草審計報告，屬于審計報告階段。

　　(三)審計報告階段

　　這個階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定;公布審計結(jié)果;檢查審計整改情況。

　　1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定(注意各自的職責，文件的名稱)

　　編審(1)

　　審計組在起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

　　出審計報告草稿→征求被審計單位或個人意見(特殊情況除外) →反饋后判斷是否修改、無反饋進行說明→違法違規(guī)的職權(quán)范圍內(nèi)“審計決定書”，超出職權(quán)“審計移送處理書”

　　復(fù)核(2)

　　審計組　審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

　　將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機構(gòu)審理。

　　審理(3)

　　審理機構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關(guān)負責人。

　　簽發(fā)(4)

　　審計報告送達→被審計單位、被調(diào)查單位;

　　經(jīng)濟責任審計報告送達→被審計單位和被審計人員;

　　審計決定書送達→被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責任人員。

　　審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關(guān)報告。

　　①涉嫌重大違法犯罪的問題;

　�、谂c國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題;

　�、坳P(guān)系國家經(jīng)濟安全的重大問題;

　　④關(guān)系國家信息安全的重大問題;

　�、萦绊懭嗣袢罕娊�(jīng)濟利益的重大問題;

　�、奁渌�重大事項。

　　2.公布審計結(jié)果

　　履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關(guān)主要負責人批準。未經(jīng)授權(quán)不得公布。

　　3.檢查審計整改情況

　　審計機關(guān)應(yīng)當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。

　　兩個階段：

　　(1)審計實施過程中，應(yīng)當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　(2)出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

　　對于定期審計項目，可以結(jié)合下一次審計檢查。

　　檢查內(nèi)容：

　　(1)處理處罰決定的執(zhí)行情況;

　　(2)根據(jù)審計機關(guān)自行糾正事項采取措施的情況;

　　(3)根據(jù)審計機關(guān)建議采取的措施;

　　(4)對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況。

　　二、內(nèi)部審計的審計程序

　　制訂年度審計計劃→準備階段→實施階段→終結(jié)階段

　　(一)制定年度審計計劃

　　年度審計計劃一般由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人制訂，應(yīng)當報組織適當管理層批準后施行。

　　(二)準備階段

　　1.確定重要性與審計風險

　　重要性：是指被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴重程度。在考慮重要性時，應(yīng)當結(jié)合被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營活動等各個方面的因素，從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面考慮。(在三種類型的審計當中都要考慮重要性的問題)

　　內(nèi)部審計中的審計風險，是指內(nèi)部審計人員的審計結(jié)論偏離事實的可能性。

　　2.編制審計方案

　　審計方案一般由審計項目負責人編制，報內(nèi)部審計機構(gòu)負責人批準后施行。

　　3.發(fā)出審計通知書(同國家審計)

　　實施具體審計項目之前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)事先向被審計單位送達審計通知書。

　　(三)實施階段

　　1.測試內(nèi)部控制

　　內(nèi)部審計人員通過對內(nèi)部控制的有效性、效果性進行評價，提出改進建議和意見，參與組織內(nèi)部控制的建設(shè)，但是內(nèi)部審計人員不能負責內(nèi)部控制制度的決策及實施，以免獨立性受到影響。

　　2.獲取審計證據(jù)

　　內(nèi)部審計人員可以運用檢查、觀察、詢問、函證和分析等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和建議。充分性是審計證據(jù)數(shù)量上的標準。相關(guān)性、可靠性是審計證據(jù)質(zhì)量上的標準。

　　3.編制審計工作底稿

　　(四)終結(jié)階段

　　1.編制審計報告

　　2.分級復(fù)核審計報告

　　內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在提交審計報告前，對審計報告進行審核、檢查，以確保審計報告的質(zhì)量。

　　3.后續(xù)跟蹤

　　后續(xù)跟蹤是在審計報告正式提交后，對被審計單位是否及時采取有效的糾正措施，解決存在的問題所作的審查。

　　三、社會審計的審計程序

　　社會審計的審計程序由準備、實施和終結(jié)三個階段組成。

　　特點：一是由于社會審計是受托審計，因此社會審計通常不編制年度審計項目計劃;二是由于社會審計組織不具有行政處理處罰權(quán)，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。

　　(一)準備階段

　　1.了解被審計單位的基本情況

　　對審計風險做出評估，并結(jié)合自身承受力，就是否可以接受被審計單位的審計委托做出決定。

　　2.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(特殊點)

　　審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，用以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務(wù)等事項的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。

　　3.編制審計方案(和國家審計內(nèi)容相似)

　　編制審計方案時應(yīng)當經(jīng)過以下幾個步驟：

　　(1)了解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況;

　　(2)初步評價被審計單位的內(nèi)部控制;

　　(3)初步執(zhí)行分析性復(fù)核;

　　(4)初步評估重要性水平;

　　(5)初步評估審計風險;

　　(6)編寫審計方案。

　　(二)實施階段

　　1.對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試

　　2.對財務(wù)報表項目進行實質(zhì)性測試

　　實質(zhì)性測試是對被審計單位財務(wù)報表各項目認定的正確性與公允性進行的證實性測試。它包括對交易和余額的詳細測試和對會計信息及非會計信息的分析性測試。

　　盡管大多數(shù)的財務(wù)報表審計都要執(zhí)行內(nèi)部控制測試程序，但并不是每次財務(wù)報表審計都必須執(zhí)行這類程序。而實質(zhì)性測試程序則是在每次財務(wù)報表審計中都必須執(zhí)行的。

　　如果在實施了必要的審計手續(xù)后，仍無法獲取所需的審計證據(jù)，則注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　補充：

　　四種意見類型：

　　無保留意見

　　保留意見：小錯誤，小范圍受限制

　　否定意見：大錯誤

　　無法表示意見：大范圍受限制

　　3.重新確定重要性水平

　　注冊會計師應(yīng)根據(jù)在準備階段所確定的重要性標準，評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。

　　由于在項目審計實施階段，注冊會計師往往會獲得許多有關(guān)審計項目的意外信息，并且經(jīng)常會受到許多諸如審計環(huán)境變化等因素的影響，重要性水平可能會變化。

　　(三)終結(jié)階段

　　1.復(fù)核審計工作底稿

　　普遍采用的是主任會計師(所長或指定代理人)、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目經(jīng)理(或項目負責人)的三級復(fù)核制度。

　　2.出具審計報告

　　審計報告經(jīng)會計師事務(wù)所簽章后，即可報送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計師應(yīng)對所出具的審計報告的真實性、合法性負責。

　　3.建立審計檔案

　　將審計工作底稿歸類為永久性檔案和當期檔案加以分檔保管。

【例題5·單選題】下列有關(guān)審計程序的表述，正確的是： 　　A.只有國家審計才需要向被審計單位發(fā)出審計通知書 　　B.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書是社會審計特有的審計程序 　　C.國家審計應(yīng)在審計實施階段編制審計工作方案 　　D.國家審計和社會審計可在審計后對被審計單位做出處理處罰決定
	『正確答案』B 『答案解析』選項A內(nèi)部審計也發(fā)審計通知書；選項C國家審計應(yīng)在審計計劃階段編制審計工作方案；選項D社會審計在審計后不會對被審計單位做出處理處罰決定。

【例題6·單選題】下列有關(guān)實質(zhì)性測試的表述中，正確的是： 　　A.財務(wù)報表審計必須執(zhí)行實質(zhì)性測試程序 　　B.實質(zhì)性測試必須采用詳查法 　　C.分析性復(fù)核是實質(zhì)性測試中必須使用的方法 　　D.審計人員只有在實質(zhì)性測試時才需要編制審計工作底稿
	『正確答案』A 『答案解析』參見教材實施階段中實質(zhì)性測試的規(guī)定。