2018年初級審計師《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)講義之貨幣資金審計

　　第六章　貨幣資金審計

　　貨幣資金審計所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在中級審計師考試中屬于重點章節(jié)，每年考試分值10分左右，且題型涉及面廣。

　　第一節(jié)　本業(yè)務(wù)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)綜述

　　貨幣資金業(yè)務(wù)主要有處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項和賬務(wù)處理等，具體內(nèi)容如下：

　　1.處理單據(jù)

　　對于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的單據(jù)的處理涉及企業(yè)各個職能部門。這些單據(jù)處理后，交財會部門。

　　2.受理結(jié)算憑證

　　從企業(yè)外部轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證要先經(jīng)過銷售部門或采購部門等受理后再送交財會部門。

　　3.辦理結(jié)算

　　出納員根據(jù)銷售合同、銷售發(fā)票、提貨單和運單等，編制代墊費用清單，據(jù)以到銀行辦理收款轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金;根據(jù)采購合同、請購單、驗收單、入庫單等辦理現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，或在開戶銀行申請辦理匯兌、銀行匯票、銀行本票、外埠存款、國際信用證存款結(jié)算;根據(jù)受理的付款結(jié)算憑證，到開戶銀行辦理付款、拒付、多余款轉(zhuǎn)賬。

　　4.收款與付款

　　出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務(wù);根據(jù)請購單、差旅費報銷單、備用金報銷單、付款憑單和工資結(jié)算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務(wù)。每日終了，根據(jù)所收款項編制送款單，連同所收現(xiàn)金送存銀行。

　　5.賬務(wù)處理

　　收到現(xiàn)金或銀行存款時，財會人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬;支付現(xiàn)金或銀行存款時，根據(jù)原始憑證編制付款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬;涉及其他貨幣資金收付時，根據(jù)相關(guān)原始憑證進行賬務(wù)處理。

　　6.銀行存款余額調(diào)節(jié)

　　貨幣資金業(yè)務(wù)中的另一重要業(yè)務(wù)就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。

　　二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的主要文件

　　1.原始憑證

　　2.現(xiàn)金日記賬

　　3.銀行存款日記賬

　　4.現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬

　　5.其他有關(guān)賬戶

　　三、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制

　　1.職責(zé)分工

　　對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)實行業(yè)務(wù)分管、相互制約，任何部門或個人不得自始至終包辦貨幣資金業(yè)務(wù)事項，應(yīng)對不相容職務(wù)分離，達(dá)到相互制約的目的。

　　(1)采購、銷售、勞動工資、其他零星收支與財會部門相互獨立，防止作弊;

　　(2)收入單據(jù)的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用;

　　(3)支出和報銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出;

　　(4)收付款結(jié)算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊;

　　(5)支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出、貪污或挪用;

　　(6)出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬、虛列支出、貪污或挪用;

　　(7)記賬憑證的編制與審核相互獨立，防止連貫性差錯;

　　(8)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立，防止連貫性差錯;

　　(9)由出納員以外人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對現(xiàn)金進行稽核，防止連貫性差錯;

　　(10)支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。

　　2.信息傳遞控制

　　建立必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務(wù)獨立監(jiān)督檢查。

　　(1)授權(quán)程序。

　　有效地控制要求對貨幣資金的各項業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)后才可辦理，建立報銷審批、審核制度。送交財會部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)審批，防止差錯、挪用資金、貪污等。

　　(2)文件和記錄的使用。全部收支及時、正確入賬。出納員與會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號的收、付款記賬憑證，及時辦理收、付款業(yè)務(wù)，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。

　　(3)監(jiān)督控制。

　　建立嚴(yán)格的審核制度。會計人員在辦理各項貨幣資金收付款業(yè)務(wù)，以及進行會計核算的時候，都要審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、業(yè)務(wù)處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內(nèi)容的完整性、真實性，審核后要簽字蓋章。

　　通過對賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開戶銀行賬的一致性。會計與出納要定期核對日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時，主管會計要定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項，保證企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行賬相符。定期開展內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金，保證賬實相符;抽查收付款業(yè)務(wù)賬項和憑證，檢查有無錯誤和弊端。

　　3.實物控制

　　設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊。限制接近貨幣資金以進行實物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金。

　　【例題1·多選題】(2007)下列各項中，與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)采取的措施有：

　　A.定期核對檢查

　　B.嚴(yán)格職責(zé)分工

　　C.控制坐支規(guī)模

　　D.嚴(yán)格財產(chǎn)實物控制

　　E.嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)

　　『正確答案』ABDE

　　【例題2·單選題】(2008)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求，出納員可以承擔(dān)的職責(zé)是：

　　A.登記現(xiàn)金日記賬

　　B.登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　C.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.編制和審核記賬憑證

　　『正確答案』A

　　【例題3·案例分析題】(2008)資料2.審計人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：

　　(1)以前年度從未對存貨進行盤點，出庫單也未連續(xù)編號。

　　(2)出納員負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，同時保管支票和印章。

　　問題1.“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內(nèi)部控制的相關(guān)控制有：

　　A.職責(zé)分工控制

　　B.實物控制

　　C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』BD

　　問題2.“資料2(2)”所述情況，甲公司違反貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)控制是：

　　A.職責(zé)分工控制

　　B.實物控制

　　C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』A