2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》章節(jié)知識(shí)講解三

　　三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.具體審計(jì)目標(biāo)

報(bào)表項(xiàng)目	營(yíng)業(yè)收入（首要目標(biāo)是真實(shí)性）	應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備，首要目標(biāo)真實(shí)性）
正確的	真實(shí)性、完整性、計(jì)價(jià)與分類(lèi)、截止、賬務(wù)處理的正確性、披露等	真實(shí)性、完整性、計(jì)價(jià)與分類(lèi)、截止、過(guò)賬與匯總、賬務(wù)處理的正確性、披露等
注意	對(duì)于收入主要審計(jì)目標(biāo)是真實(shí)性	對(duì)于資產(chǎn)主要審計(jì)目標(biāo)是真實(shí)性
錯(cuò)誤的	檢查應(yīng)收賬款的真實(shí)性、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，函證應(yīng)收賬款	檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、計(jì)量是否正確，應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)算是否正確

　　2.營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)

　　(1運(yùn)用分析程序：檢查營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、完整性

　　注意：一般說(shuō)運(yùn)用分析程序驗(yàn)證某一報(bào)表項(xiàng)目總體的合理性是正確的

　　【例18】下列屬于分析性程序的：

　　A比較各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入變動(dòng)情況，了解有無(wú)異常

　　B計(jì)算主要產(chǎn)品的毛利率并與上年相比較，分析有無(wú)明顯變化

　　C抽取12月開(kāi)具的發(fā)貨憑單，審查相關(guān)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬

　　D抽取金額比較大的銷(xiāo)售發(fā)票，與銷(xiāo)售合同和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)

　　參考答案AB

　　【例19】下列是運(yùn)用分析方法檢查營(yíng)業(yè)收入總體合理性的審計(jì)程序有：

　　A.編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)

　　B.將年度內(nèi)各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上年同期相比較

　　C.計(jì)算銷(xiāo)售毛利率，并與行業(yè)平均毛利率相比較

　　D.抽取大額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬記錄，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和發(fā)貨憑證

　　參考答案BC

　　【例20】企業(yè)某類(lèi)毛利率低于行業(yè)毛利率的原因可能有：

　　A.產(chǎn)品單位成本高于行業(yè)平均水平 B.產(chǎn)品銷(xiāo)量處于行業(yè)較低水品

　　C.產(chǎn)品產(chǎn)量處于行業(yè)較高水平 　　D.產(chǎn)品售價(jià)低于行業(yè)平均水平

　　參考答案AD

　　(2驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的正確性

　　【例21】企業(yè)虛構(gòu)賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，虛構(gòu)銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元，則影響的報(bào)表項(xiàng)目有：

　　A.虛增收入 B.虛增應(yīng)收賬款 C.虛增存貨 D.虛減存貨

　　參考答案ABD

　　【例22】能夠有效分析公司2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總體合理性的程序有

　　A將2017年毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B將2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化趨勢(shì)與行業(yè)趨勢(shì)相比較

　　C將2017年各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際與預(yù)算相比較

　　D將2017年不同產(chǎn)品的毛利率相比較

　　參考答案ABC

　　(3檢查營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性：逆查

　　【例23】下列有關(guān)銷(xiāo)售收入大幅度增加說(shuō)法正確的有

　　A企業(yè)采取有效的成本管理，促進(jìn)產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低

　　B企業(yè)提出有效的的淡季銷(xiāo)售策略，引導(dǎo)消費(fèi)者　　C企業(yè)拓展海外市場(chǎng)

　　D企業(yè)采取對(duì)銷(xiāo)售人員更加有力的激勵(lì)政策

　　參考答案BCD

　　【例24】為審查是否存在虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行為，應(yīng)重點(diǎn)審查的文件資料有

　　A銷(xiāo)售發(fā)票　　B銷(xiāo)售合同　　C發(fā)運(yùn)憑證　　D主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　參考答案ABCD

　　【例25】企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)，為審查其真實(shí)性，應(yīng)采取的審計(jì)程序有

　　A函證客戶　　B檢查銷(xiāo)售合同和發(fā)運(yùn)憑證　　C檢查退貨審批和退貨入庫(kù)記錄

　　D檢查銷(xiāo)售信用審批手續(xù)

　　參考答案ABC

　　(4檢查營(yíng)業(yè)收入截止期正確性：記賬期間是否正確，沒(méi)有提前、沒(méi)有推后

三個(gè)日期	三條路線、目的	檢查順序
開(kāi)票日期 記賬日期 發(fā)貨日期	1從明細(xì)賬追查至決算日前后原始憑證：真實(shí)性 2從決算日前后銷(xiāo)售發(fā)票追查至發(fā)貨單和明細(xì)賬：完整性 3從決算日前后發(fā)貨單追查至銷(xiāo)售發(fā)票和明細(xì)賬：完整性	逆差 順查 順查

　　【例26】某批貨物在本報(bào)告期銷(xiāo)售并發(fā)運(yùn)，被審計(jì)單位將銷(xiāo)售成本在本期結(jié)轉(zhuǎn)，而將銷(xiāo)售收入計(jì)入下一個(gè)報(bào)告期，審計(jì)人員應(yīng)該得出的結(jié)論有：

　　A.本期營(yíng)業(yè)收入被低估 B.本期營(yíng)業(yè)收被高估C.本期營(yíng)業(yè)成本被低估

　　D.本期營(yíng)業(yè)成本被高估　E.本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)被低估

　　參考答案AE

　　【例27】審計(jì)人員審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營(yíng)業(yè)收入記錄，并核對(duì)相關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)單等原始憑證，其主要目的是：

　　A.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的合理性 B.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性

　　C證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的合法性 D.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的截止期

　　參考答案D

　　【例28】審計(jì)人員實(shí)施營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的主要目的是：

　　A. 檢查銷(xiāo)售折扣、折讓比例的合理性 B.審查銷(xiāo)售退回原因的合理性

　　C.檢查營(yíng)業(yè)收入記錄時(shí)間的正確性 D.評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度

　　參考答案C

　　【例29】為了核實(shí)營(yíng)業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有：

　　A.對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)、檢查當(dāng)日銷(xiāo)售收入 B.核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和明細(xì)賬

　　C.計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率并與上期比較 D.核對(duì)比較有關(guān)發(fā)票、運(yùn)單、收據(jù)的日期

　　E.審查決算日前后的營(yíng)業(yè)收入記錄并核對(duì)相關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單

　　參考答案DE

　　【例30】為了核實(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入計(jì)入正確的期間，最有效的審計(jì)程序是：

　　A.審查營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬并與總賬核對(duì) B.審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬并與總賬核對(duì)

　　C.審查銀行存款日記賬并與總賬核對(duì)　　D.審查發(fā)運(yùn)憑證并追查至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬

　　參考答案D

　　【例31】企業(yè)可能虛增本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的有：

　　A將委托代銷(xiāo)的商品作為已出售商品處理　　B將材料盤(pán)盈計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　C將下期銷(xiāo)售收入提前登記在本期　　　　　D將本期銷(xiāo)售收入登記在下期

　　E將銷(xiāo)售退回的商品單獨(dú)存放，暫不作賬務(wù)處理

　　參考答案ABCE

　　【例32】審計(jì)2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)運(yùn)單最后一張?zhí)柎a是8498，下列正確的：

　　A將8478號(hào)計(jì)入13年收入中　　B將8513號(hào)計(jì)入13年收入中

　　C將8512號(hào)計(jì)入14年收入中　　D將8486號(hào)計(jì)入14年收入中

　　參考答案AC

　　3.應(yīng)收賬款的審計(jì)

　　(1運(yùn)用分析程序：檢查總體合理性

　　(2函證應(yīng)收賬款

　　A函證的目的：真實(shí)性(是否存在、余額是否正確)

　　B影響函證范圍的因素：內(nèi)部控制的可靠性、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性

　　C必須函證的項(xiàng)目：金額較大、欠款時(shí)間較長(zhǎng)

　　D什么情況下應(yīng)當(dāng)增加函證量：內(nèi)部控制有缺陷、以前函證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、采用否定式

　　E函證的對(duì)象：債務(wù)人(債務(wù)單位)

　　F函證的控制：由審計(jì)人員控制詢(xún)證函的寄發(fā)、收回。不得通過(guò)被審計(jì)單位寄發(fā)、轉(zhuǎn)收

　　G函證方式：積極式或肯定式(無(wú)論錯(cuò)對(duì)要求被詢(xún)證者均要求回函)

　　消極式或否定式(對(duì)了不回函，錯(cuò)了才回函)

　　H什么情況用積極式：應(yīng)收賬款金額較大、有爭(zhēng)議

　　I什么情況用消極式：應(yīng)收賬款金額較小、內(nèi)部控制有效、差錯(cuò)率較低、認(rèn)真對(duì)待

　　J積極式?jīng)]有收到回函：繼續(xù)發(fā)函、派專(zhuān)人調(diào)查、采用替代審計(jì)程序

　　K回函結(jié)果有重大差異：進(jìn)一步調(diào)查

　　L不宜函證(或無(wú)法函證)：檢查合同、協(xié)議、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等原始憑證(替代程序)

　　M回函結(jié)果差異產(chǎn)生的原因：購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同、一方或雙方記賬錯(cuò)誤、舞弊

　　N積極式函證沒(méi)有收到回函的原因：款已支付不愿回函(可以查銀行對(duì)賬單)、發(fā)生壞賬、虛構(gòu)客戶、詢(xún)證函丟失(可以查原始憑證等文件)

　　O替代審計(jì)程序：檢查合同、協(xié)議、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等原始憑證

　　注意：替代審計(jì)程序不能是：總賬與明細(xì)賬的核對(duì)、明細(xì)賬與會(huì)計(jì)憑證的核對(duì)

　　【例33】審計(jì)人員多次發(fā)函仍沒(méi)有收到回函，為驗(yàn)證其真實(shí)性，可以采取的替代程序是：

　　A將本期應(yīng)收賬款余額與上期相比較，分析變動(dòng)情況

　　B審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的文件

　　C審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)憑證等

　　D重新執(zhí)行相關(guān)的控制測(cè)試

　　參考答案：C

　　(3編制應(yīng)收賬款賬齡分析表：目的是確定應(yīng)收賬款的可回收性，不是檢查可回收期

　　【例34】審計(jì)人員確定函證應(yīng)收賬款的范圍和對(duì)象時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：

　　A.甲公司是否愿意進(jìn)行函證 B.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效性

　　C.應(yīng)收賬款余額的大小 D.采用積極函證還是消極函證方式

　　參考答案BCD

　　【例35】下列可用來(lái)審查應(yīng)收賬款可回收性的是：

　　A.明細(xì)賬與總賬核對(duì) 　　　　B.總賬余額與報(bào)表項(xiàng)目核對(duì)

　　C.從明細(xì)賬中抽取記錄檢查至原始憑證 D.取得或編制賬齡分析表

　　參考答案D

　　【例36】審計(jì)人員對(duì)客戶A進(jìn)行了函證，A回函近年來(lái)未與甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，不存在欠甲公司貨款的情況，與甲公司賬面記錄不一致。則審計(jì)人員應(yīng)采取的措施有：

　　A.直接確認(rèn)甲公司虛構(gòu)應(yīng)收賬款 B檢查與客戶A應(yīng)收賬款相關(guān)的憑證

　　C.要求甲公司將賬面記錄的應(yīng)收客戶A的款項(xiàng)作壞賬處理

　　D.向甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行詢(xún)問(wèn)

　　考答案BD

　　【例37】下列各項(xiàng)中，對(duì)于審查應(yīng)收賬款真實(shí)性最為有效的是：

　　A核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬 B分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　C函證應(yīng)收賬款 D編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　參考答案C

　　【例38】為判斷應(yīng)收賬款回收可能性，確定應(yīng)收賬款的可回收金額，應(yīng)當(dāng)取得或編制：

　　A.應(yīng)收賬款對(duì)賬單 B.應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　C.應(yīng)收賬款賬齡分析表 D.主要客戶平均應(yīng)收賬款余額表

　　參考答案C

　　【例39】下列情形中，審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大應(yīng)收賬款函證范圍和數(shù)量的是：

　　A.采用肯定式函證 B.相關(guān)內(nèi)部控制有缺陷

　　C.應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重較低 D.以前年度函證結(jié)果良好

　　參考答案B

　　【例40】審計(jì)人員在審查應(yīng)收賬款的可收回金額時(shí)，應(yīng)采取的審計(jì)程序是：

　　A.編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 B.計(jì)算并分析應(yīng)收付款周轉(zhuǎn)率

　　C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 D.抽取部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)并追查至相關(guān)原始憑證

　　參考答案C

　　【例41】下列對(duì)函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：

　　A.對(duì)由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬

　　B.對(duì)函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證

　　參考答案BDE

　　【例42】審計(jì)人員在對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查中了解到：銷(xiāo)售人員接到客戶訂貨單并調(diào)查客戶信用后，編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)貨單報(bào)本部門(mén)負(fù)責(zé)人審批，經(jīng)同意后與客戶簽訂銷(xiāo)售合同;銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證事先按順序編號(hào)使用;該公司很少編制與寄發(fā)客戶對(duì)賬單與客戶進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)逾期一年以上的貨款，由銷(xiāo)售人員直接到客戶所在地現(xiàn)場(chǎng)對(duì)賬和收款。以上所述中，違反內(nèi)部控制要求的有：

　　A. 銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查與審批賒銷(xiāo)信用　　B. 銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證事先按順序編號(hào)

　　C. 很少編制與寄發(fā)客戶對(duì)賬單進(jìn)行對(duì)賬　D. 銷(xiāo)售人員直接到客戶所在地現(xiàn)場(chǎng)對(duì)賬和收款

　　參考答案ACD

　　【例43】審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款采取了以下審計(jì)程序，屬于內(nèi)部控制測(cè)評(píng)程序的有

　　A抽查有關(guān)文件資料，檢查不相容職責(zé)的劃分情況　B 檢查是否按期編制賬齡分析表

　　C.依據(jù)賬齡分析表分析確定應(yīng)收賬款的可收回金額

　　D.檢查壞賬核銷(xiāo)有無(wú)經(jīng)過(guò)正式的授權(quán)批準(zhǔn)

　　參考答案ABD

　　【例44】審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款及其壞賬進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司核銷(xiāo)了丁公司100萬(wàn)元應(yīng)收賬款，甲公司相關(guān)人員解釋說(shuō)丁公司已經(jīng)不存在，經(jīng)進(jìn)一步審查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)丁公司于2010年12月經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)變更了企業(yè)名稱(chēng)，目前經(jīng)營(yíng)狀況良好，且始終保持著與甲公司的業(yè)務(wù)往來(lái)。以上所述中，為查明核銷(xiāo)丁公司100萬(wàn)元應(yīng)收賬款的事實(shí)，審計(jì)人員可以采取的審計(jì)程序有：

　　A.審查核銷(xiāo)壞賬的批準(zhǔn)文件 B.檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的恰當(dāng)性

　　C.派人到原丁公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查 D.向原丁公司所在地工商行政管理部門(mén)進(jìn)行調(diào)查

　　參考答案AD

　　以上甲公司將應(yīng)收丁公司的100萬(wàn)元賬款作為壞賬核銷(xiāo)的賬務(wù)處理造成的影響是：

　　A.少計(jì)應(yīng)收賬款 B.多計(jì)應(yīng)付賬款 C.少計(jì)營(yíng)業(yè)成本 D.多計(jì)營(yíng)業(yè)收入

　　參考答案A

　　【例45】在對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行函證時(shí)，可以采用消極式的是

　　A被函證單位能認(rèn)真處理函證 B 預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款記錄差錯(cuò)率較高

　　C 應(yīng)收帳款余額較大 D 有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議

　　參考答案A

　　【例46】企業(yè)將已核銷(xiāo)又收回的應(yīng)收賬款作如下處理，審計(jì)人員認(rèn)為

　　借：應(yīng)收賬款　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：銀行存款　　　貸：應(yīng)收賬款

　　A　處理正確　　B　應(yīng)收賬款被高估　　C 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入被高估 D 壞賬準(zhǔn)備被低估

　　參考答案C

　　【例47】應(yīng)收賬款函證正確的有：

　　A如果有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議，應(yīng)采用積極式

　　B應(yīng)收賬款余額較大應(yīng)采用消極式　　　C采用積極式?jīng)]有收到回函，應(yīng)繼續(xù)函證

　　D詢(xún)證函可由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員代為寄發(fā)

　　E審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)函證結(jié)果編制分析表，作為審計(jì)工作底稿

　　參考答案ACE

　　【例48】審計(jì)人員在函證時(shí)，向甲公司發(fā)函詢(xún)證的賬面金額是180萬(wàn)元，收到的回函是150萬(wàn)元。則產(chǎn)生差異的原因

　　A甲公司已經(jīng)支付了部分款項(xiàng)，而本公司尚未收到

　　B甲公司已將部分貨物退回，而本公司尚未收到做賬

　　C甲公司已經(jīng)收到貨物，而本公司一直沒(méi)有做賬

　　D甲公司尚未受到部分貨物，而本公司已經(jīng)做銷(xiāo)售處理

　　參考答案ABD

　　【例49】下例程序中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛增營(yíng)業(yè)收入的有

　　A將本期營(yíng)業(yè)收入與以前年度相比較，關(guān)注是否存在異常變動(dòng)

　　B對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施截止測(cè)試，審查是否將下期的營(yíng)業(yè)收入提前計(jì)入本期

　　C對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施截止測(cè)試，審查是否將本期的營(yíng)業(yè)收入推后計(jì)入下期

　　D審查營(yíng)業(yè)外收入賬戶，檢查是否有營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容

　　參考答案AB

　　【例50】審計(jì)發(fā)現(xiàn)甲公司2013年新增客戶B公司，1-6月份帶來(lái)收入60%以上，7-12月份沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)。至年底應(yīng)收賬款-B公司1000萬(wàn)元。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)

　　A檢查有關(guān)銷(xiāo)售合同和發(fā)票　　　　B檢查發(fā)運(yùn)憑證和收款憑證

　　C詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員，了解后半年沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)的原因

　　D向B公司發(fā)函，要求說(shuō)明有關(guān)業(yè)務(wù)

　　參考答案ABCD