審計師《企業(yè)財務(wù)審計》重點(diǎn)內(nèi)容：非流動資產(chǎn)

　　非流動資產(chǎn)(二)

　　★ 考點(diǎn)一 固定資產(chǎn)(掌握)

　　一、取得固定資產(chǎn)

　　(一)外購

　　固定資產(chǎn)入賬價值=價款+(小規(guī)模納稅人，購進(jìn)不動產(chǎn)的)增值稅+進(jìn)口關(guān)稅等+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+場地整理費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　▲注意：生產(chǎn)經(jīng)營用(不包括不動產(chǎn)的房子)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從 2009年1月1日起可以抵扣，也就是說可以計入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，不再計入固定資產(chǎn)成本。伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)一起產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)按照運(yùn)輸費(fèi)乘以7%計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)購進(jìn)

　　借：工程物資(自建固定資產(chǎn)的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產(chǎn))、固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　�、诓粍赢a(chǎn)購進(jìn)

　　借：工程物資(自建固定資產(chǎn)的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產(chǎn))、固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(二)自建

　　1.自營

　　2.出包

　　(1)預(yù)付工程款：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　(2)滿足資本化條件的借款費(fèi)用：

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、應(yīng)付利息

　　(3)結(jié)算：

　　借：在建工程

　　貸：預(yù)付賬款

　　銀行存款(差額)

　　(4)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　二、折舊

　　(一)折舊范圍

　　1.折舊的空間范圍：

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　第一， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　第二， 按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　▲注意：

　　融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊;

　　融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。

　　2.折舊的時間范圍：

　　一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。——當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　3.確定折舊范圍時應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題：

　　(1)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　(2)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

　　(3)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　(4)未使用的固定資產(chǎn)照提折舊。

　　【例題1-多】(2008)下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的機(jī)器設(shè)備

　　C.提前報廢的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的設(shè)備

　　E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)

　　【答案】ABDE

　　【例題2-多】下列設(shè)備中，不應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的是( )。

　　A.大修理停用的大型設(shè)備

　　B.已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備

　　C.以融資租賃方式租入的大型設(shè)備

　　D.以經(jīng)營租賃方式租出的大型設(shè)備

　　E. 更新改造停止使用

　　【答案】BE

　　(二)折舊的計算方法

　　折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

　　1.年限平均法(直線法)

　　2.工作量法

　　每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預(yù)計總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　年折舊率=2/預(yù)計折舊年限×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　【例題3】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺，價值為80000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計算折舊額。

　　【答案】折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年折舊額=80000×40%=32000元

　　第2年折舊額=(80000-32000)×40%=19200元

　　第3年折舊額=(80000-32000-19200)×40%=11520元

　　第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

　　第4、5年應(yīng)改為直線法計提折舊

　　第4年、5年折舊額=(17280-3000)÷2=7140元

　　4.年數(shù)總和法

　　【例題4】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺，價值為80000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值收入3000元。該設(shè)備用年數(shù)總和法計算折舊額。

　　【答案】固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=5×(5+1)÷2=15

　　第1年折舊率=5/15

　　第1年折舊額=(80000-3000)×5/15=25666.67