審計師《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)重點：借款的審查

　　一、借款的審查

　　(一)短期借款審計(關(guān)注3)

　　1.確定短期借款期末余額的真實性

　　(1)審查有關(guān)借款的賬簿記錄、借款憑證及有關(guān)文件，確定借款業(yè)務(wù)的真實性;將短期借款總賬余額與其明細賬核對，確定其一致性，如有不符應(yīng)查明原因。

　　(2)利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對，并編制調(diào)節(jié)表進行核對。

　　(3)短期借款期末余額較大或有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，向有關(guān)債權(quán)人進行函證。債權(quán)單位在外地的可采用函證的方法，債權(quán)單位在當(dāng)?shù)亍⒇搨鶖?shù)額較大的可直接向債權(quán)單位調(diào)整核實。

　　2.審查短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性審計

　　審查賬簿記錄，驗證短期借款賬戶借方發(fā)生額同有關(guān)付款憑證(如支票存根)是否相等;還款日期與借款合同內(nèi)容核對，確定還款的及時性。如果逾期償還，需查明原因和責(zé)任。借款轉(zhuǎn)期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反應(yīng)，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

　　3.審查短期借款入賬的完整性

　　(1)審查各項借款的日期、日率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或短期借款計入長期負債賬戶的問題。

　　(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。

　　(3)分析利息費用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。

　　如果利息實際支出大于賬面反映的應(yīng)付利息，應(yīng)進一步審查利息支出憑證，證實有無隱瞞借款的情況。

　　4.驗證利息計算及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

　　根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗算應(yīng)付利息費用，將計算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付核對，并查明相關(guān)的會計記錄是否正確。

　　通過對借款合同進行審查，確定借款合同規(guī)定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定利率明顯偏離市場利率，則應(yīng)進一步審核，以便確定借款業(yè)務(wù)中發(fā)生各種舞弊行為、違法行為的可能性。

　　(二)長期借款審計(P328)(關(guān)注2，4，5)

　　1.編制長期借款及利息費用明細表

　　2.函證長期借款

　　如果長期借款期末金額較大，或有業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　【例題8·單選題】(2011年試題)

　　審計人員在對被審計單位長期借款實施函證程序時，其函證對象為(　)。

　　A.借款銀行的上級單位

　　B.當(dāng)?shù)氐你y行監(jiān)管部門

　　C.借款銀行和其他債權(quán)人

　　D.當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓�管理部門

　　【答案】C

　　【解析】如果長期借款期末金額較大，或有業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。(P328)

　　3.驗證長期借款期末余額

　　檢查賬簿記錄，驗證長期借款期末余額與相關(guān)的原始憑證上所反映的金額是否一致。

　　4.審查長期借款抵押、擔(dān)保情況

　　審查借款合同，調(diào)查了解抵押資產(chǎn)是否確實存在，其所有權(quán)是否確為企業(yè)所有，資產(chǎn)及實際狀況是否與借款合同規(guī)定一致。

　　企業(yè)以收入作擔(dān)保借款時，充做擔(dān)保的收入是否可靠。

　　借款有擔(dān)保人時，查明擔(dān)保人是否符合法定要求。

　　審查企業(yè)是否披露了作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息。

　　5.對未入賬負債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源：

　　(2)向被審計單位索取債務(wù)說明書;

　　(3)向債權(quán)人函證負債金額：

　　(4)分析利息費用賬戶

　　驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。

　　(5)詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等

　　6.審查長期借款合同履行情況

　　根據(jù)長期借款合同有關(guān)條款，查明金融機構(gòu)是否按合同規(guī)定及時向借款單位發(fā)放貸款;

　　借款單位對借款的使用和歸還是否符合合同的規(guī)定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達到預(yù)期使用目標(biāo)，企業(yè)有無違約行為。

　　7.審查長期借款分類和記賬的正確性

　　(1)審核賬務(wù)處理

　　審核賬務(wù)處理的有關(guān)憑證，查明長期借款入賬是否及時，科目及金額是否正確;審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經(jīng)過計算，當(dāng)期利息與利息支出數(shù)不符時，應(yīng)進行調(diào)整;復(fù)核年末是否正確計提了利息費用;計提的利息費用和支出的差額是否及時處理;實際支付利息利率與合同規(guī)定的利率是否一致。

　　(2)取得外幣借款

　　對憑證、賬簿及換算表進行審核，查明各期期末是否根據(jù)匯率變動及時調(diào)整借款金額，不同記賬匯率引起的差額期末是否作為匯兌損益處理，其計算和處理是否合規(guī)。檢查有關(guān)賬簿，查明發(fā)生的利息及外幣折合差額的會計處理是否合規(guī)、正確。

　　(3)賬表核對，查明長期借款在財務(wù)報表中的分類和反映是否恰當(dāng)

　　審查一年內(nèi)到期的長期借款是否列為流動負債。如果以前年度已對企業(yè)長期借款進行了審查，可以對本年度內(nèi)發(fā)生變動的長期借款進行重點審查。