2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》必考點(diǎn)：舉債籌資審計(jì)

　　第四節(jié)　舉債籌資審計(jì)

　　一、借款的審查

　　(一)短期借款的審查

　　1.確定短期借款期末余額的真實(shí)性

　　(1)審查有關(guān)借款的賬簿記錄、借款憑證及有關(guān)文件，確定借款業(yè)務(wù)的真實(shí)性;將短期借款總賬余額與其明細(xì)賬核對，確定其一致性，如有不符應(yīng)查明原因。

　　(2)利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對，并編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行核對。(略)

　　(3)短期借款期末余額較大或有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，向有關(guān)債權(quán)人進(jìn)行函證。債權(quán)單位在外地的可采用函證的方法，債權(quán)單位在當(dāng)?shù)�、�?fù)債數(shù)額較大的可直接向債權(quán)單位調(diào)整核實(shí)。

　　2.審查短期借款償還的真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性的審查

　　借款轉(zhuǎn)期時(shí)，舊借款和新借款是否同時(shí)在賬上反應(yīng)，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

　　3.審查短期借款入賬的完整性

　　(1)審查各項(xiàng)借款的日期、日率、還款期限及其他條件，確定有無低計(jì)短期借款或短期借款記入長期負(fù)債賬戶的問題。

　　(2)向被審計(jì)單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。

　　(3)分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗(yàn)證利息支出是否合理。

　　如果利息實(shí)際支出大于賬面反映的應(yīng)付利息，應(yīng)進(jìn)一步審查利息支出憑證，證實(shí)有無隱瞞借款的情況。

　　4.驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性

　　根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗(yàn)算應(yīng)付利息費(fèi)用，將計(jì)算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付核對，并查明相關(guān)的會計(jì)記錄是否正確。

　　通過對借款合同進(jìn)行審查，確定借款合同規(guī)定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定利率明顯偏離市場利率，則應(yīng)進(jìn)一步審核，以便確定借款業(yè)務(wù)中發(fā)生各種舞弊行為、違法行為的可能性。

　　(二)長期借款審計(jì)(P328)(關(guān)注2，4，5)

　　2.函證長期借款

　　如果長期借款期末金額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　【例題7·單選題】審計(jì)人員在對被審計(jì)單位長期借款實(shí)施函證程序時(shí)，其函證對象為(　)。

　　A.借款銀行的上級單位

　　B.當(dāng)?shù)氐你y行監(jiān)管部門

　　C.借款銀行和其他債權(quán)人

　　D.當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓�管理部門

　　[答疑編號6162205201]

	【正確答案】C 【答案解析】如果長期借款期末金額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。（P328）

　　審查借款合同，調(diào)查了解抵押資產(chǎn)是否確實(shí)存在，其所有權(quán)是否確為企業(yè)所有，資產(chǎn)及實(shí)際狀況是否與借款合同規(guī)定一致;

　　企業(yè)以收入作擔(dān)保借款時(shí)，充作擔(dān)保的收入是否可靠;

　　借款有擔(dān)保人時(shí)，查明擔(dān)保人是否符合法定要求。

　　審查企業(yè)是否披露了作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息。

　　5.對未入賬負(fù)債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源;

　　(2)向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書;

　　(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額;

　　(4)分析利息費(fèi)用賬戶;

　　有無付款利息來自于未入賬的長期負(fù)債。

　　(5)詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等。

　　6.審查長期借款合同履行情況

　　借款單位對借款的使用和歸還是否符合借款合同的規(guī)定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)，企業(yè)有無違約行為。

　　7.審查長期借款分類和記賬的正確性

　　(1)審核賬務(wù)處理

　　審核賬務(wù)處理的有關(guān)憑證，查明長期借款入賬是否及時(shí)，科目及金額是否正確;審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經(jīng)過計(jì)算，當(dāng)期利息與利息支出數(shù)不符時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整;復(fù)核年末是否正確計(jì)提了利息費(fèi)用;計(jì)提的利息費(fèi)用和支出的差額是否及時(shí)處理;實(shí)際支付利息利率與合同規(guī)定的利率是否一致。

　　(2)取得外幣借款

　　(3)賬表核對，查明長期借款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類和反映是否恰當(dāng)

　　審查一年內(nèi)到期的長期借款是否列為流動負(fù)債。如果以前年度已對企業(yè)長期借款進(jìn)行了審查，可以對本年度內(nèi)發(fā)生變動的長期借款進(jìn)行重點(diǎn)審查。

　　【例題8·多選題】下列審計(jì)程序中，可以用于審查長期借款入賬完整性的有(　)。

　　A.向債權(quán)人函證負(fù)債金額

　　B.查閱被審計(jì)單位管理部門的會議記錄和文件資料

　　C.審閱賬簿記錄并與原始憑證核對

　　D.分析利息費(fèi)用賬戶.驗(yàn)證利息支出的合理性

　　E.審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達(dá)賬項(xiàng)

　　[答疑編號6162205202]

	【正確答案】ABD 【答案解析】對未入賬負(fù)債的審查：（1）查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源；（2）向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書；（3）向債權(quán)人函證負(fù)債金額；（4）分析利息費(fèi)用賬戶驗(yàn)證利息支出是否合理，確定實(shí)際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負(fù)債；（5）詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等。

　　【例題9·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于對應(yīng)付債券期末余額是否存在而進(jìn)行審查的是(　)。

　　A.了解并描述債券發(fā)行的內(nèi)部控制

　　B.查明債券發(fā)行是否有公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議

　　C.查明公司是否以到期日為標(biāo)準(zhǔn)將應(yīng)付債券劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債

　　D.審查債券發(fā)行與償還的有關(guān)憑證和記錄

　　[答疑編號6162205203]

	【正確答案】D 【答案解析】驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的真實(shí)性（P330）：（1）審查應(yīng)付債券形成的有關(guān)憑證及償還的記錄，驗(yàn)證其期末余額是否真實(shí)；（2）函證應(yīng)付債券期末余額的真實(shí)性。

　　1.長期應(yīng)付款真實(shí)性的審查

　　審查融資租賃合同或引進(jìn)設(shè)備項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合同等各項(xiàng)原始憑證，并與企業(yè)會計(jì)記錄核對，查明長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在。

　　四、借款費(fèi)用的審查(P332)

　　1.借款費(fèi)用資本化的審查

　　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：

　�、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

　�、蹫槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

　　(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款

　　以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

　　(3)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)

　　按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

　　(4)在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　(5)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的價(jià)值。

　　(6)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

　　在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資本的價(jià)值;

　　在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(7)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。(確認(rèn)為費(fèi)用)

　　如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　(8)購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的應(yīng)當(dāng)停止與該部分資本相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

　　購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

　　2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查

　　(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)正確性的審查

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)首先應(yīng)符合財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的規(guī)定，還應(yīng)檢查確認(rèn)的時(shí)間是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

　　(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額真實(shí)性的審查(計(jì)算的正確性)

　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查(期末應(yīng)無余額)

　　3.其他項(xiàng)目的審查

　　4.審查企業(yè)在附注中披露借款費(fèi)用的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息，包括當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率等。