2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》必考點(diǎn)：所有者權(quán)益審計(jì)

　　第三節(jié)　所有者權(quán)益審計(jì)

　　所有者權(quán)益審計(jì)由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤(rùn)審查等部分組成。

　　一、資本投入審查

　　資本投入審計(jì)包括實(shí)收資本、資本公積的審查兩部分。

　　(一)實(shí)收資本的審查

　　1.編制或取得實(shí)收資本明細(xì)表

　　2.審查實(shí)收資本的真實(shí)性

　　將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目及記賬憑證、原始憑證相互核對(duì)，檢查其是否一致。以下就投入資本的不同形式說(shuō)明審計(jì)要點(diǎn)：

　　(1)貨幣資金

　�、俨槊魍度胴泿刨Y金的所有權(quán)。

　　審查開(kāi)戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無(wú)以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人，向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，并以該項(xiàng)借款投資。

　�、谝酝鈳懦鲑Y

　　無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　(2)實(shí)物資產(chǎn)----真實(shí)存在性與所有權(quán)

　　證明文件。必要時(shí)，根據(jù)實(shí)物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地確定房屋、建筑物的存在性。

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)----真實(shí)存在性與所有權(quán)

　　對(duì)投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù)，有無(wú)合法的證明文件。

　　【例題3·單選題】審計(jì)人員審查被審計(jì)單位實(shí)收資本賬戶有無(wú)虛構(gòu)資本業(yè)務(wù)的情況，主要是為了證實(shí)(　)。

　　A.投入資本的完整性

　　B.投入資本分類的合理性

　　C.投入資本的真實(shí)性

　　D.投入資本總賬與明細(xì)賬的一致性

　　[答疑編號(hào)6162205103]

	【正確答案】C 【答案解析】審計(jì)人員應(yīng)取得有關(guān)資本投入的記錄資料及文件等，將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目及記賬憑證、原始憑證相互核對(duì)，檢查其是否一致。審查時(shí)應(yīng)特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。通過(guò)審查，確認(rèn)資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否存在，是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)資。（P320）

　　4.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)是否做了充分揭示

　　5.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)的合法性

　　(1)檢查賬冊(cè)、憑證等，查明企業(yè)的注冊(cè)資金數(shù)額是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無(wú)混淆，有無(wú)以借入資金頂替資本的情況;有無(wú)抽取、侵占國(guó)家資本的情況;企業(yè)注冊(cè)資金是否與其經(jīng)營(yíng)范圍與經(jīng)營(yíng)規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時(shí)全部到位，有無(wú)違約情況。

　　(3)審查出資形式的合法性，驗(yàn)算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　　(4)審查資產(chǎn)估價(jià)的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時(shí)應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

　　(5)有外商投資時(shí)，應(yīng)索取國(guó)家商檢部門出具的商檢報(bào)告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

　　(6)審查減少實(shí)收資本的合法性。

　　6.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

　　(1)審查股票發(fā)行時(shí)賬務(wù)處理的完整性

　　審查實(shí)收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等，查明溢價(jià)發(fā)行的溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

　　(2)審查實(shí)物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)處理的正確性

　　審計(jì)人員應(yīng)注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實(shí)收資本的入賬價(jià)值。

　　(3)審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性

　　將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計(jì)人員應(yīng)注意其處理的正確性。

　　(4)審查實(shí)收資本明細(xì)賬與總賬余額及財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性

　　【例題4·多選題】對(duì)實(shí)收資本業(yè)務(wù)合法性的審查，下列提法中正確的有(　)。

　　A.需要查明企業(yè)的注冊(cè)資本數(shù)額是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定

　　B.需要審查投資者的投資是否足額按時(shí)到位

　　C.投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時(shí)，需要審查資產(chǎn)估價(jià)的合法性

　　D.外商以固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)索取國(guó)家商檢部門出具的商檢報(bào)告

　　E.應(yīng)審閱實(shí)收資本備查簿與實(shí)收資本明細(xì)賬記錄是否一致

　　[答疑編號(hào)6162205104]

【正確答案】ABCD 【答案解析】（1）檢查賬冊(cè)、憑證等，查明企業(yè)的注冊(cè)資金數(shù)額是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無(wú)混淆，有無(wú)以借入資金頂替資本的情況；有無(wú)抽取、侵占國(guó)家資本的情況；企業(yè)注冊(cè)資金是否與其經(jīng)營(yíng)范圍與經(jīng)營(yíng)規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。（2）審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時(shí)全部到位，有無(wú)違約情況。（3）審查出資形式的合法性，驗(yàn)算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。（4）審查資產(chǎn)估價(jià)的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時(shí)應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。（5）有外商投資時(shí)，應(yīng)索取國(guó)家商檢部門出具的商檢報(bào)告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。（6）審查減少實(shí)收資本的合法性。

　　1.編制取得資本公積明細(xì)表

　　2.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的審查

　　(1)資本溢價(jià)

　　審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價(jià)的真實(shí)性，…計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理的正確性等。

　　(2)溢價(jià)發(fā)行股票

　　3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

　　檢查政府批文、撥款憑證及項(xiàng)目完成記錄和項(xiàng)目決算書(shū)等，查明其真實(shí)性和完整性。

　　4.其他資本公積的審查

　�、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　�、谝詸�(quán)益結(jié)算的股份支付

　　③對(duì)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　�、芸晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　⑤同一控制下企業(yè)合并

　�、藁刭�(gòu)的本單位股票

　　⑦對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失，是否進(jìn)行了正確的會(huì)計(jì)處理。

　　5.資本公積使用合法性的審查

　　(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本(決議、批準(zhǔn)文件)

　　(2)審查有無(wú)挪用資本公積的情況

　　【例題5·單選題】為了證實(shí)被審計(jì)單位按照原出資比例將資本公積500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本的合法性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是(　)。

　　A.審閱批準(zhǔn)文件，檢查經(jīng)辦手續(xù)是否完備

　　B.審查資本公積總賬與明細(xì)賬的一致性

　　C.觀察公司賬務(wù)處理的流程

　　D.詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員是否存在其他轉(zhuǎn)增資本的情況

　　[答疑編號(hào)6162205105]

	【正確答案】A 【答案解析】查明有無(wú)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無(wú)有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。實(shí)際轉(zhuǎn)增的資本額與批準(zhǔn)數(shù)額是否一致，有無(wú)多增或少增的問(wèn)題。

　　(一)盈余公積審查

　　(1)編制或取得盈余公積有關(guān)賬戶明細(xì)表

　　(2)審查法定盈余公積

　　根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤(rùn)中提取。

　�、賹彶榉ǘㄓ�余公積從利潤(rùn)中提取的順序是否符合國(guó)家規(guī)定。企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)分配順序?yàn)椋菏紫龋�抵補(bǔ)被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款;其次，用于彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損(超過(guò)稅前補(bǔ)虧期限);最后，提取法定盈余公積。查明法定盈余公積金的提取順序有無(wú)違反規(guī)定，有無(wú)稅前列支、減少應(yīng)交所得稅的情況。

　�、趯彶樘崛”壤�是否符合規(guī)定。

　�、蹖彶榉ǘㄓ�余公積使用是否合法。

　　(3)審查任意盈余公積

　　(4)審查盈余公積賬務(wù)處理準(zhǔn)確性

　　【例題6·多選題】下列有關(guān)法定盈余公積金提取和使用的提法中，審計(jì)人員認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.必須按國(guó)家規(guī)定的比例及時(shí)足額提取

　　B.余額累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本50%以上時(shí)可以不再提取

　　C.以當(dāng)年利潤(rùn)總額為提取基數(shù)

　　D.可以按規(guī)定條件轉(zhuǎn)增資本

　　E.可以用來(lái)向投資者分配利潤(rùn)

　　[答疑編號(hào)6162205106]

	【正確答案】ABD 【答案解析】根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤(rùn)中提取，并不是利潤(rùn)總額，因此選項(xiàng)C是錯(cuò)的；法定盈余公積不可以用來(lái)向投資者分配利潤(rùn)。

　　1.上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)實(shí)有額的審查

　　2.未分配利潤(rùn)合規(guī)性、合法性和正確性的審查

　　3.未分配利潤(rùn)賬務(wù)處理正確性的審查