2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》必考點(diǎn)：應(yīng)收款項和其他賬戶審計

　　第四節(jié)　應(yīng)收款項和其他賬戶審計

　　一、應(yīng)收賬款的審查(P236)

　　1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內(nèi)容。由于該明細(xì)表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對其獨(dú)立性、可信性要加以證實。審計人員應(yīng)對明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗算，與應(yīng)收賬款總賬和報表進(jìn)行比較。

　　2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查(P237)

　　(1)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比;

　　(2)將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

　　(3)將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;

　　(4)將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應(yīng)收賬款(P237)

　　(1)函證目的

　　函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　(2)函證的范圍和對象

　　金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(3)函證方式

　　①肯定式或稱積極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確;

　　②否定式或稱消極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

　　(4)未收到回函的處理

　　在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

　　當(dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性。

　　【例題10·多選題】

　　審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實的內(nèi)容有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

　　B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

　　C.應(yīng)收賬款余額是否正確

　　D.應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當(dāng)

　　E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

　　[答疑編號6162201204]

　　(5)不宜函證----采取替代程序

　　對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、訂貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　(6)函證過程的控制

　　向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【例題11·單選題】

　　在審查應(yīng)收賬款過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是(　)。

　　A.財務(wù)主管

　　B.出納人員

　　C.審計人員

　　D.銷售人員

　　[答疑編號6162201205]

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額(P238)

　　分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：(三種情況)

　　(1)函證回函認(rèn)可函證金額

　　(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　�、儆捎谫忎N雙方登記入賬的時間不同。

　　一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;

　　二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

　　三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀�而被審計單位尚未收�?

　　四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　�、谝环交螂p方記賬錯誤

　�、鄞嬖谂�虛作假或舞弊行為

　　審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　【例題12·多選題】

　　應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有(　)。

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當(dāng)

　　E.購銷雙方存在爭議

　　[答疑編號6162201301]

　　(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。但得不到回復(fù)的情況：

　�、儋~款已還，不愿再回復(fù)。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回;

　�、趬馁~損失發(fā)生。報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶;

　　③根本不存在該顧客。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶;

　�、茉冏C函郵寄丟失。審計人員可以不再補(bǔ)寄詢證函，而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗證應(yīng)收賬款的真實性。

　　詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時——采取替代程序。

　　【例題13·單選題】

　　對某應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時，審計人員應(yīng)該(　)。

　　A.審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

　　B.認(rèn)定該賬戶對應(yīng)的客戶不存在

　　C.放棄對該賬戶余額的審查

　　D.認(rèn)定該賬戶余額全額為壞賬

　　[答疑編號6162201302]

　　【例題14·多選題】

　　下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有(　)。

　　A.對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬

　　B.對函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證

　　[答疑編號6162201303]

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值(P239)

　　審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。

　　【例題15·單選題】

　　為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是(　)。

　　A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對

　　B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對

　　C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D.抽取應(yīng)收賬款明細(xì)賬個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　[答疑編號6162201304]

　　6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用(P239)

　　驗證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算的金額是否正確;其次應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。

　　【例題16·單選題】

　　對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是(　)。

　　A.注銷壞賬的審批文件

　　B.賒銷政策

　　C.全年銷售計劃

　　D.壞賬準(zhǔn)備的計提政策

　　[答疑編號6162201305]

　　7.略

　　8.審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性

　　應(yīng)收賬款是否按減去已計提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。

　　壞賬準(zhǔn)備的會計政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財務(wù)報表附注中予以披露。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的審查(P240)

　　商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動性強(qiáng)，風(fēng)險性大的特點(diǎn)，是審計中的重要內(nèi)容。

　　2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)

　　庫存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進(jìn)行。對于存放在其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。

　　3.函證應(yīng)收票據(jù)

　　4.對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專人負(fù)責(zé)登記。

　　5.對票據(jù)貼現(xiàn)的審查審計人員在審查時注意：

　　(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬。(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確。(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬。

　　三、應(yīng)交稅費(fèi)的審查(P242)

　　通過審查確定應(yīng)計稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性、確定在財務(wù)報表上反映的正確性。

　　3.增值稅的審查

　　(1)進(jìn)項稅額的審查。審查因貨物改變用途、發(fā)生非常損失應(yīng)計的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購進(jìn)貨物用于在建工程的增值稅是否錯誤計入進(jìn)項稅額;審查出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。

　　(2)銷項稅額的審查。審查存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，如將自產(chǎn)的貨物用于集體福利卻未視同銷售計提銷項稅，以及視同銷售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計算銷項稅額的問題。

　　(3)應(yīng)納稅額的審查。計算是否正確。

　　四、其他相關(guān)賬戶的審查(P245)

　　1.預(yù)收賬款的審查

　　(4)函證預(yù)收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。

　　對于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整;

　　對于沒有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致，檢查其是否真實、正確。

　　(5)檢查長期掛賬的預(yù)收賬款

　　查明原因，加以記錄。必要時，提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。查明應(yīng)當(dāng)納稅的預(yù)收賬款是否及時、足額計繳相關(guān)稅金。

　　(6)審查預(yù)收賬款在財務(wù)報表上反映的正確性

　　對于預(yù)收賬款存在的借方余額，在財務(wù)報表上作為資產(chǎn)列報;其貸方余額作為負(fù)債列報。查明預(yù)收賬款的反映是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。