審計師《企業(yè)財務審計》章節(jié)重點：交易性金融資產概述

　　一、交易性金融資產概述

　　二、交易性金融資產的取得

　　(一)設置賬戶

　　交易性金融資產----類別和品種(成本、公允價值變動)

　　(二)取得---按交易性金融資產的公允價值

　　借：交易性金融資產----成本(公允價值)

　　投資收益(交易費用)

　　應收股利

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　教材P240[例2—1][例2—2]

　　三、收到的股利、利息

　�、俜浅钟衅谑障⑹绽�----屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　�、诔钟衅谑障⑹绽�----持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應收股利

　　應收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　　教材P241[例2—3][例2—4]

　　四、交易性金融資產期末計價

　　1.若交易性金融資產公允價值>賬面價值，之差

　　借：交易性金融資產----公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.若交易性金融資產公允價值<賬面價值，之差

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產----公允價值變動

　　教材P242[例2—5]

　　【例題3·單選題】(2007年試題)

　　資產負債表日，交易性金融資產公允價值高于其賬面價值時，按其差額應借記的會計科目是：

　　A.投資收益

　　B.公允價值變動損益

　　C.交易性金融資產——公允價值變動

　　D.交易性金融資產——成本

　　【答案】C

　　【解析】資產負債表日，交易性金融資產公允價值高于其賬面價值時，應按其差額借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”;交易性金融資產公允價值低于其賬面價值時，應按其差額做相反分錄。

　　【例題4·單選題】(2008年試題)

　　在資產負債表日，交易性金融資產的市價低于其賬面價值的差額，進行賬務處理時，應借記

　　的會計科目是：

　　A.營業(yè)外支出

　　B.公允價值變動損益

　　C.投資收益

　　D.資產減值損失

　　【答案】B

　　【解析】資產負債表日，若交易性金融資產公允價值<賬面價值，之差

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產----公允價值變動

　　五、交易性金融資產的出售

　　借：銀行存款

　　公允價值變動損益(借或貸)

　　貸：交易性金融資產----成本

　　交易性金融資產----公允價值變動(借或貸)

　　投資收益((借或貸)(倒擠)