審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

　　重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性審查程序：

　　(1)審計(jì)目標(biāo)采取的審計(jì)程序;

　　(2)重要賬戶特色的審計(jì)程序。

　　重要審查程序----分析程序、函證、截止測(cè)試和賬務(wù)處理的正確性等。

　　一、運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤(pán)方法檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性

　　1.比率分析

　　將企業(yè)年度內(nèi)各期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;

　　比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，了解有無(wú)異常;

　　將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;

　　分析年末最后一個(gè)月銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例;

　　銷(xiāo)售折扣占賒銷(xiāo)收入的比例;

　　銷(xiāo)售退回及折讓占銷(xiāo)售的比例等。

　　2.趨勢(shì)分析

　　將被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢(shì)相比較;

　　毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較，了解變動(dòng)趨勢(shì);

　　計(jì)算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷(xiāo)售額和毛利率，分析本期與上期有無(wú)明顯變化;

　　月銷(xiāo)售分析與以前年度及同期預(yù)算相比;

　　是否存在季度末或年末銷(xiāo)售激增的現(xiàn)象;

　　是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢(shì)給予客戶折扣等。

　　3.合理性測(cè)試

　　審計(jì)人員通過(guò)審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

　　4.監(jiān)盤(pán)法

　　如果被審計(jì)單位利潤(rùn)表中有凈利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。

　　通過(guò)監(jiān)盤(pán)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

　　二、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬正確性

　　1.索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷(xiāo)售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無(wú)混淆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收、營(yíng)業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。(證到賬，分類(lèi)正確)

　　取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

　　2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

　　結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)：(1)審查企業(yè)銷(xiāo)售商品收入是否滿足確認(rèn)條件。(2)審查企業(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否滿足確認(rèn)條件。(3)審查企業(yè)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入方法的合理性。(4)審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。(5)對(duì)于售后回購(gòu)、售后租回、以舊換新銷(xiāo)售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤(rùn)的問(wèn)題。

　　三、核查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

　　1.發(fā)票和銷(xiāo)貨合同的審查

　　(1)審查發(fā)票的真?zhèn)�、發(fā)票簿的連續(xù)編號(hào)是否完整無(wú)缺，作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。

　　(2)抽查一部分發(fā)票，審查其購(gòu)貨單位、商品名稱(chēng)、銷(xiāo)售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷(xiāo)貨合同的一致性。

　　(3)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無(wú)以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。

　　(4)重點(diǎn)審查分期收款銷(xiāo)售、以舊換新、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、出口銷(xiāo)貨合同及其履行情況。

　　2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)賬正確性的審查

　　由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)取決于銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售單價(jià)兩個(gè)因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷(xiāo)售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無(wú)退貨;審查銷(xiāo)售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷(xiāo)售價(jià)格是否符合價(jià)格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。

　　注意：

　　(1)只計(jì)算主產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入;

　　(2)只計(jì)算合格產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營(yíng)業(yè)收入;

　　(3)只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收入;

　　(4)將營(yíng)業(yè)收入列入往來(lái)賬戶長(zhǎng)期掛賬，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶核算;

　　(5)違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本(高估利潤(rùn));或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本(低估利潤(rùn))。

　　3.核實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交易的截止期

　　方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對(duì)、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

　　審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間則表明記錄是正確的。

　　(1)如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，就屬于低估收入;

　　(2)如果已計(jì)入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫(kù)單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會(huì)計(jì)期間，表明是高估了收入。

　　審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證，也可以從結(jié)算日前后銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷(xiāo)售發(fā)票和明細(xì)賬。

　　四、審查銷(xiāo)售退回、折讓及折扣

　　許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷(xiāo)售，但年度結(jié)束后，接踵而來(lái)的是大量銷(xiāo)售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷(xiāo)售，表明存在舞弊可能。

　　1.銷(xiāo)貨退回的審查

　　(1)審查銷(xiāo)售退回原因的合理性

　　(2)審查銷(xiāo)售退回賬務(wù)處理的正確性

　　已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷(xiāo)售的，都應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，增加庫(kù)存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷(xiāo)售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。

　　已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2016年新增)

　　通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證的核對(duì)，審查銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性、完整性。(1)如果存在退貨憑證，而在“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說(shuō)明有可能存在虛增營(yíng)業(yè)收入，調(diào)高利潤(rùn)水平的問(wèn)題;(2)如果在“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷(xiāo)售退回的記錄，而無(wú)相關(guān)退貨的原始憑證，則說(shuō)明有可能存在隱匿營(yíng)業(yè)收入、虛減利潤(rùn)、偷漏稅金的問(wèn)題。

　　還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。有的企業(yè)為追求本期銷(xiāo)售計(jì)劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷(xiāo)售，開(kāi)出“空頭發(fā)票”，下期期初再?zèng)_回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。

　　2.銷(xiāo)售折讓與折扣的審查

　　(1)銷(xiāo)售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性。(手續(xù))

　　(2)折讓、折扣比例的合理性。

　　(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時(shí)性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、折扣應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入的抵減項(xiàng)目處理。審計(jì)人員應(yīng)審查“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會(huì)計(jì)處理的正確性。