應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)帳戶審計(jì)
應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù))審計(jì)主要是審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表上余額的公允性
一、應(yīng)收帳款的審查
審查步驟:
1、取得應(yīng)收帳款明細(xì)表
2、運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析
將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較
將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較
將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較
通過(guò)比較分析,根據(jù)其比率及其趨勢(shì)變化,判斷應(yīng)收賬款合理性。
3、函證應(yīng)收帳款
(1)函證目的:審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶是否存在,以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。
(2)函證過(guò)程的控制:向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。
【例題13】(2005中、2006)在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),控制詢證過(guò)程的應(yīng)當(dāng)是:( )。
A.會(huì)計(jì)主管
B.應(yīng)收賬款記賬員
C.審計(jì)人員
D.信用調(diào)查人員
【答案】C
(3)函證方法:肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證
【例題14】(2006、2008初)審計(jì)人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象時(shí),需要考慮的因素包括:( )。
A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性
B.擬采取的函證方式
C.審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)與能力
D.以前年度函證的結(jié)果
E.應(yīng)收賬款的重要性
【答案】ABDE
【例題15】(2008初、中)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中,正確的是:( )。
A.消極函證要求收函單位對(duì)函證事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)相符與否,都給予回函
B.函證的效果與審計(jì)人員無(wú)關(guān)
C.與積極函證相比,消極函證取得的證據(jù)可靠性較高
D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法
【答案】D
4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額
(1)詢證回函認(rèn)可詢證金額,說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的,將詢證回函編人工作底稿,作為審計(jì)證據(jù)。
(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析,并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有四種情況:
由于購(gòu)銷雙方登記人賬的時(shí)間不同
一是詢證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計(jì)單位尚未收到貨款;
二是詢證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物;
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶,而被審?jì)單位尚未收到;
四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計(jì)人員要針對(duì)不同情況,審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄,查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
一方或雙方記賬錯(cuò)誤
審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù),查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。
存在弄虛作假或舞弊行為
即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的,或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。
【例題16】(2008中)應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異,可能存在的原因有:( )。
A.由于購(gòu)銷雙方登記人賬的時(shí)間不同
B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤
C.被審計(jì)單位弄虛作假
D.函證方式不恰當(dāng)
E.購(gòu)銷雙方存在爭(zhēng)議
【答案】ABCE
(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù),應(yīng)再寄出第二次詢證函
第二次函證未能回復(fù)的原因:
賬款已還,不愿再回復(fù);
壞賬損失發(fā)生;
根本不存在該顧客;
詢證函郵寄丟失。
對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序,查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單,驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
【例題17】(2006中)對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng):( )。
A.將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳
B.認(rèn)定被審計(jì)單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名,捏造應(yīng)收賬款
C.查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單,驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性
D.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
【答案】C
5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值
【例題18】(2007中)為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是:( )。
A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)
C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D.抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄,追查至有關(guān)原始憑證
【答案】C
6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用
(1)核對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶,驗(yàn)證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性,計(jì)算金額是否正確
(2)審查壞賬注銷、處理規(guī)范性——是否有申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件
【例題19】(2006)對(duì)被審計(jì)單位注銷應(yīng)收某客戶95萬(wàn)元賬款,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容:( )。
A.注銷壞賬的審批文件
B.賒銷政策
C.全年銷售計(jì)劃
D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策
【答案】A
7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性
重點(diǎn)審查:應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性,是否存在混淆情況
8、審查應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性
【例題20】(2006初)下列各項(xiàng)屬于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查程序的有:( )。
A.比較各月應(yīng)收賬款余額,分析其變動(dòng)情況
B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,確定應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值
D.實(shí)地觀察不相容職務(wù)的分離情況
E.核對(duì)應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)的一致性
【答案】ABCE
二、應(yīng)收票據(jù)的審查
審查內(nèi)容:
1、取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表——驗(yàn)證賬賬之間、賬表之間是否一致
2、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)
庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)工作基本相同,應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。監(jiān)盤(pán)后,應(yīng)將監(jiān)盤(pán)結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表”,并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對(duì)是否相符。對(duì)于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù),如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。
3、函證應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證,確認(rèn)其真實(shí)價(jià)值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認(rèn),所以在清點(diǎn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)采用詢證的方法進(jìn)行核實(shí)。
4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回
審計(jì)人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對(duì),檢查收到的票據(jù)是否及時(shí)入賬。
5、審查票據(jù)貼現(xiàn)
審查內(nèi)容:
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否準(zhǔn)確
(3)票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬
6、分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
7、審查應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露正確性
三、應(yīng)交稅費(fèi)的審查
審查內(nèi)容:
1、取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表
2、審查納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)
3、審查增值稅
進(jìn)項(xiàng)稅額的審查——購(gòu)進(jìn)貨物改變使用用途后進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)職稱經(jīng)濟(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券從業(yè)銀行從業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操統(tǒng)計(jì)師審計(jì)師高級(jí)會(huì)計(jì)師基金從業(yè)資格稅務(wù)師資產(chǎn)評(píng)估師國(guó)際內(nèi)審師ACCA/CAT價(jià)格鑒證師統(tǒng)計(jì)資格從業(yè)
一級(jí)建造師二級(jí)建造師消防工程師造價(jià)工程師土建職稱公路檢測(cè)工程師建筑八大員注冊(cè)建筑師二級(jí)造價(jià)師監(jiān)理工程師咨詢工程師房地產(chǎn)估價(jià)師 城鄉(xiāng)規(guī)劃師結(jié)構(gòu)工程師巖土工程師安全工程師設(shè)備監(jiān)理師環(huán)境影響評(píng)價(jià)土地登記代理公路造價(jià)師公路監(jiān)理師化工工程師暖通工程師給排水工程師計(jì)量工程師
人力資源考試教師資格考試出版專業(yè)資格健康管理師導(dǎo)游考試社會(huì)工作者司法考試職稱計(jì)算機(jī)營(yíng)養(yǎng)師心理咨詢師育嬰師事業(yè)單位教師招聘公務(wù)員公選考試招警考試選調(diào)生村官
執(zhí)業(yè)藥師執(zhí)業(yè)醫(yī)師衛(wèi)生資格考試衛(wèi)生高級(jí)職稱護(hù)士資格證初級(jí)護(hù)師主管護(hù)師住院醫(yī)師臨床執(zhí)業(yè)醫(yī)師臨床助理醫(yī)師中醫(yī)執(zhí)業(yè)醫(yī)師中醫(yī)助理醫(yī)師中西醫(yī)醫(yī)師中西醫(yī)助理口腔執(zhí)業(yè)醫(yī)師口腔助理醫(yī)師公共衛(wèi)生醫(yī)師公衛(wèi)助理醫(yī)師實(shí)踐技能內(nèi)科主治醫(yī)師外科主治醫(yī)師中醫(yī)內(nèi)科主治兒科主治醫(yī)師婦產(chǎn)科醫(yī)師西藥士/師中藥士/師臨床檢驗(yàn)技師臨床醫(yī)學(xué)理論中醫(yī)理論