審計(jì)師

各地資訊

當(dāng)前位置:考試網(wǎng) >> 審計(jì)師 >> 綜合輔導(dǎo) >> 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì) >> 文章內(nèi)容

審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)審計(jì)》輔導(dǎo):應(yīng)收款項(xiàng)和其他帳戶審計(jì)

來(lái)源:考試網(wǎng)  [2017年2月5日]  【

  應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)帳戶審計(jì)

  應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù))審計(jì)主要是審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表上余額的公允性

  一、應(yīng)收帳款的審查

  審查步驟:

  1、取得應(yīng)收帳款明細(xì)表

  2、運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析

  將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較

  將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較

  將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較

  通過(guò)比較分析,根據(jù)其比率及其趨勢(shì)變化,判斷應(yīng)收賬款合理性。

  3、函證應(yīng)收帳款

  (1)函證目的:審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶是否存在,以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

  (2)函證過(guò)程的控制:向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

  【例題13】(2005中、2006)在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),控制詢證過(guò)程的應(yīng)當(dāng)是:( )。

  A.會(huì)計(jì)主管

  B.應(yīng)收賬款記賬員

  C.審計(jì)人員

  D.信用調(diào)查人員

  【答案】C

  (3)函證方法:肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證

  【例題14】(2006、2008初)審計(jì)人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象時(shí),需要考慮的因素包括:( )。

  A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

  B.擬采取的函證方式

  C.審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)與能力

  D.以前年度函證的結(jié)果

  E.應(yīng)收賬款的重要性

  【答案】ABDE

  【例題15】(2008初、中)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中,正確的是:( )。

  A.消極函證要求收函單位對(duì)函證事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)相符與否,都給予回函

  B.函證的效果與審計(jì)人員無(wú)關(guān)

  C.與積極函證相比,消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

  D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法

  【答案】D

  4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額

  (1)詢證回函認(rèn)可詢證金額,說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的,將詢證回函編人工作底稿,作為審計(jì)證據(jù)。

  (2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析,并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有四種情況:

  由于購(gòu)銷雙方登記人賬的時(shí)間不同

  一是詢證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計(jì)單位尚未收到貨款;

  二是詢證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物;

  三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶,而被審?jì)單位尚未收到;

  四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

  審計(jì)人員要針對(duì)不同情況,審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄,查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

  一方或雙方記賬錯(cuò)誤

  審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù),查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

  存在弄虛作假或舞弊行為

  即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的,或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

  【例題16】(2008中)應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異,可能存在的原因有:( )。

  A.由于購(gòu)銷雙方登記人賬的時(shí)間不同

  B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

  C.被審計(jì)單位弄虛作假

  D.函證方式不恰當(dāng)

  E.購(gòu)銷雙方存在爭(zhēng)議

  【答案】ABCE

  (3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù),應(yīng)再寄出第二次詢證函

  第二次函證未能回復(fù)的原因:

  賬款已還,不愿再回復(fù);

  壞賬損失發(fā)生;

  根本不存在該顧客;

  詢證函郵寄丟失。

  對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序,查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單,驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

  【例題17】(2006中)對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng):( )。

  A.將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳

  B.認(rèn)定被審計(jì)單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名,捏造應(yīng)收賬款

  C.查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單,驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性

  D.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

  【答案】C

  5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

  【例題18】(2007中)為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是:( )。

  A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

  B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)

  C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

  D.抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄,追查至有關(guān)原始憑證

  【答案】C

  6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用

  (1)核對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶,驗(yàn)證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性,計(jì)算金額是否正確

  (2)審查壞賬注銷、處理規(guī)范性——是否有申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件

  【例題19】(2006)對(duì)被審計(jì)單位注銷應(yīng)收某客戶95萬(wàn)元賬款,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容:( )。

  A.注銷壞賬的審批文件

  B.賒銷政策

  C.全年銷售計(jì)劃

  D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

  【答案】A

  7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性

  重點(diǎn)審查:應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性,是否存在混淆情況

  8、審查應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性

  【例題20】(2006初)下列各項(xiàng)屬于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查程序的有:( )。

  A.比較各月應(yīng)收賬款余額,分析其變動(dòng)情況

  B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

  C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,確定應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

  D.實(shí)地觀察不相容職務(wù)的分離情況

  E.核對(duì)應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)的一致性

  【答案】ABCE

  二、應(yīng)收票據(jù)的審查

  審查內(nèi)容:

  1、取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表——驗(yàn)證賬賬之間、賬表之間是否一致

  2、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)

  庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)工作基本相同,應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。監(jiān)盤(pán)后,應(yīng)將監(jiān)盤(pán)結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表”,并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對(duì)是否相符。對(duì)于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù),如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。

  3、函證應(yīng)收票據(jù)

  應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證,確認(rèn)其真實(shí)價(jià)值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認(rèn),所以在清點(diǎn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)采用詢證的方法進(jìn)行核實(shí)。

  4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回

  審計(jì)人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對(duì),檢查收到的票據(jù)是否及時(shí)入賬。

  5、審查票據(jù)貼現(xiàn)

  審查內(nèi)容:

  (1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬

  (2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否準(zhǔn)確

  (3)票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬

  6、分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

  7、審查應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露正確性

  三、應(yīng)交稅費(fèi)的審查

  審查內(nèi)容:

  1、取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表

  2、審查納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)

  3、審查增值稅

  進(jìn)項(xiàng)稅額的審查——購(gòu)進(jìn)貨物改變使用用途后進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等

責(zé)編:daibenhua

報(bào)考指南

  • 會(huì)計(jì)考試
  • 建筑工程
  • 職業(yè)資格
  • 醫(yī)藥考試
  • 外語(yǔ)考試
  • 學(xué)歷考試
阜城县| 军事| 海南省| 温宿县| 闸北区| 中卫市| 福泉市| 岚皋县| 沾益县| 孝昌县| 喀什市| 贺州市| 安吉县| 乐至县| 泰安市| 乌兰县| 合肥市| 宝丰县| 朝阳县| 沅江市| 米易县| 鸡泽县| 枣强县| 静海县| 泗洪县| 通河县| 固始县| 乡城县| 亚东县| 监利县| 万年县| 闵行区| 华坪县| 瑞安市| 洛隆县| 宜春市| 福泉市| 灯塔市| 名山县| 禄丰县| 迭部县|