審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)審計(jì)》輔導(dǎo)：業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)

　　業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、薪酬業(yè)務(wù)、籌資與投資五個(gè)循環(huán)以及貨幣資金、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　銷售與收款循環(huán)涉及企業(yè)可供銷售的商品和勞務(wù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和過程，如收入業(yè)務(wù)、應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)等。

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程：

　　1、處理客戶訂貨;2、批準(zhǔn)賒銷;3、發(fā)運(yùn)商品;4、向客戶開出帳單并登記銷貨業(yè)務(wù);5、定期對賬和催收帳款;6、收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;7、審批銷售退回與折扣;8、注銷壞賬;9、提取壞帳準(zhǔn)備

　　【例題1】(2008初)下列各項(xiàng)中，屬于賒銷方式下銷售與收款業(yè)務(wù)流程的有：( )。

　　A.處理請購單

　　B.批準(zhǔn)賒銷信用

　　C.驗(yàn)收商品和勞務(wù)

　　D.開具銷售發(fā)票

　　E.審批壞賬的專銷

　　【答案】BDE

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　銷售與收款循環(huán)審計(jì)涉及的重要憑證和記錄：

　　1、客戶訂貨單;2、銷售單;3、銷貨合同;4、發(fā)運(yùn)憑證;5、銷貨發(fā)票;6、貸項(xiàng)通知單;7、銷貨日記帳或明細(xì)帳;8、銷售退回及折讓日記帳或明細(xì)帳;9、匯款通知書;10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬;11、壞帳審批表;12、應(yīng)收帳款明細(xì)帳;13、收款憑證;14、客戶對帳單

　　【例題2】(2004中)為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對的樣本總體是：( )。

　　A.當(dāng)年的銷售合同

　　B.當(dāng)年的發(fā)運(yùn)單

　　C.當(dāng)年的銷貨單

　　D.當(dāng)年的訂購單

　　【答案】B

　　【例題3】(2004初)企業(yè)在賬簿中登記銷貨業(yè)務(wù)所依據(jù)的基本憑證是：( )。

　　A.銷貨合同

　　B.發(fā)運(yùn)單

　　C.銷貨發(fā)票

　　D.客戶訂貨單

　　【答案】C

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　1、職責(zé)分工

　　為保證銷售與應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)的有效性，企業(yè)應(yīng)按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，具體職責(zé)分工要求如下：

　　批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開票應(yīng)相互獨(dú)立

　　發(fā)貨與開票、記賬應(yīng)相互獨(dú)立

　　收取貨款與銷售收入、應(yīng)收帳款記錄應(yīng)相互獨(dú)立

　　批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立

　　批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立

　　編制和寄送客戶對帳單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立

　　執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄應(yīng)相互獨(dú)立

　　2、信息傳遞程序控制

　　(1)授權(quán)程序——控制信用風(fēng)險(xiǎn)

　　(2)文件和記錄的使用——健全業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管和便于記錄

　　(3)獨(dú)立檢查——防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯(cuò)和舞弊

　　3、實(shí)物控制

　　限制非授權(quán)人員接近存貨，發(fā)貨須憑批準(zhǔn)的銷貨單

　　控制退貨，實(shí)物退貨須驗(yàn)收和填寫入庫單

　　限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件

　　【例題4】(2007初)對銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單預(yù)先連續(xù)編號的控制措施屬于：( )。

　　A.職責(zé)分工控制

　　B.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　C.實(shí)物控制

　　D.憑證與記錄控制

　　【答案】D

　　4、定期寄出對帳單