2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　第二節(jié)　個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　資產(chǎn)所有權(quán)的存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

　　1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　�、賹�(shí)物資產(chǎn)

　　如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)(包括融資租入的固定資產(chǎn))、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過(guò)監(jiān)盤核實(shí)的證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在;

　　對(duì)企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

　�、阢y行存款和長(zhǎng)期、短期借款，要經(jīng)過(guò)清查核實(shí)，取得銀行出具的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在。

　�、弁鶃�(lái)款項(xiàng)

　　采用函證取得審計(jì)證據(jù)核對(duì)各種往來(lái)款項(xiàng)并予以證實(shí)。

　�、荛L(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債，都要以書面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄，作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。

　�、轃o(wú)形資產(chǎn)審查

　　審查無(wú)形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量;

　　審查期末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況;

　　審查無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　�、匏�有者投入的股本或?qū)嵤召Y本

　　通過(guò)檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)賬目取得審計(jì)證據(jù);通過(guò)檢查股東會(huì)決議及有關(guān)項(xiàng)目取得有關(guān)公積金、未分配利潤(rùn)的審計(jì)證據(jù)。

　　2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

　　(1)一貫性原則。

　　(2)實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。

　　(3)謹(jǐn)慎性原則。

　　(4)重要性原則。

　　3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查(格式和編制方法進(jìn)行審查。檢查法和核對(duì)法)

　　4.所得稅會(huì)計(jì)處理的審查

　　5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查

　　審查的指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)。

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的信息。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否按規(guī)定處理。

　　第一，調(diào)整事項(xiàng)：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第二，非調(diào)整事項(xiàng)：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;

　　(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;

　　(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;

　　(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司;

　　(8)資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

　　二、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表的審查

　　1.管理費(fèi)用的審查：鑒于管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目繁多，審計(jì)時(shí)還應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)主要項(xiàng)目按其特點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　其中：(7)無(wú)形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。

　　①無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　�、趯彶闊o(wú)形資產(chǎn)攤銷額。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)成本價(jià)值和攤銷期限，復(fù)核其計(jì)算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　2.營(yíng)業(yè)外收入的審查

　　(1)營(yíng)業(yè)外收入合法性的審查

　　有關(guān)制度明確規(guī)定了的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目(非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得等)，企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得擅自增加項(xiàng)目，也不得擴(kuò)大每項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容。

　　(2)營(yíng)業(yè)外收入完整性的審查

　　審查可采用檢查法和重新計(jì)算法。

　　(3)營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查

　　查明入賬是否及時(shí)，有無(wú)錯(cuò)記、漏記、多記等情況。同時(shí)也要檢查“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入

　　政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.營(yíng)業(yè)外支出的審查

　　(1)營(yíng)業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。

　　按照有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

　　(2)營(yíng)業(yè)外支出正確性的審查。

　　(3)營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

　　5.所得稅的審查

　　(1)所得稅征收范圍的審查。

　　(2)所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目金額

　　審查中關(guān)注：

　�、賹�(duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的違法經(jīng)營(yíng)的罰款支出、被沒(méi)收財(cái)物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益性捐贈(zèng)、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。

　�、趯�(duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。例如，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，高于按金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率計(jì)算數(shù)額部分;職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)規(guī)定的工資薪金總額百分比的部分;公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分。

　　③購(gòu)買國(guó)債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

　�、馨茨骋患{稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的規(guī)定，彌補(bǔ)虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

　�、輳穆�(lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)可以抵繳所得稅，對(duì)于未調(diào)減者要進(jìn)行調(diào)減;對(duì)于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，但未按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅者，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算和補(bǔ)繳。

　　(3)所得稅率和稅額計(jì)算的審查。

　　審查中應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位所得稅的計(jì)算過(guò)程，查核、驗(yàn)證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果的正確性。

　　(4)所得稅減免的審查。

　　審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實(shí)、正當(dāng);批準(zhǔn)文件是否合法、有效;審批手續(xù)有無(wú)越權(quán)行為;被審計(jì)單位有無(wú)超越減免稅期限，故意混淆免稅項(xiàng)目或期限而偷漏所得稅的問(wèn)題。

　　(5)審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

　　6.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　復(fù)查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：營(yíng)業(yè)收入、銷售退回、產(chǎn)品成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、利潤(rùn)、其他綜合收益、利潤(rùn)分配等。

　　注意：對(duì)其他綜合收益各個(gè)項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額、綜合收益總額的審計(jì)證據(jù)及其評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　7.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

　　在對(duì)利潤(rùn)表審查過(guò)程中，應(yīng)著重在以下幾個(gè)方面加以核實(shí)：

　　(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　(2)配比原則

　　收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比。

　　(3)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　(4)謹(jǐn)慎性原則

　　8.審計(jì)企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

　　9.所有者權(quán)益變動(dòng)表的審查

　　10.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　11.報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

　　三、現(xiàn)金流量表審查

　　1.實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容

　　(1)現(xiàn)金流量表各要素的審查。

　　(2)報(bào)表項(xiàng)目正確性的審查。

　　2.實(shí)質(zhì)性審查的方法

　　(1)檢查核對(duì)法。

　　(2)分析法。①趨勢(shì)分析法;②比率分析法。

　　(3)金額驗(yàn)證法。

　　驗(yàn)證的方法主要有兩種：一是通過(guò)檢查被審計(jì)單位的有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶資料去驗(yàn)證，如通過(guò)檢查“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，去驗(yàn)證“收到的租金”項(xiàng)目。

　　二是利用其他報(bào)表和賬戶資料，通過(guò)公式計(jì)算來(lái)驗(yàn)證。

　　例如：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷項(xiàng)稅額)=本期銷售收入+本期增值稅銷項(xiàng)稅額+(-)有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)減少(增加)額-以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)-核銷有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)中的壞賬+收回已核銷的壞賬+(-)預(yù)收賬款增加(減少)額-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。

　　四、報(bào)表附注的審查

　　1.會(huì)計(jì)變更審查

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表附注需要說(shuō)明的會(huì)計(jì)變更包括：重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)�體的變更。

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查

　　(1)按照有關(guān)規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方有無(wú)交易，均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料，具體資料內(nèi)容在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。

　　(2)當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)。

　　3.關(guān)注：

　　審查企業(yè)是否在附注中披露關(guān)于其他綜合收益的下列信息：

　　審查企業(yè)是否在附注中披露終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。