2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)：現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)

　　第三節(jié)　現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)

　　重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性審查程序：

　　(1)審計(jì)目標(biāo)采取的審計(jì)程序;

　　(2)重要賬戶特色的審計(jì)程序。

　　重要審查程序----分析程序、函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試和賬務(wù)處理的正確性等。

　　一、運(yùn)用分析方法檢查貨幣資金總體合理性

　　1.審計(jì)人員對(duì)不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進(jìn)行趨勢(shì)分析;

　　2.檢查所有的運(yùn)營(yíng)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以此為基礎(chǔ)了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風(fēng)險(xiǎn);

　　3.了解貸款或債券協(xié)議是否對(duì)現(xiàn)金使用和營(yíng)運(yùn)資金比率有一定的限制，分析這些限制及其對(duì)審計(jì)計(jì)劃的意義。

　　二、庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤

　　1.組織安排庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作

　　(1)由出納員將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜暫作封存，同時(shí)要求出納員將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額，填寫“現(xiàn)金出納報(bào)告書”。

　　(2)審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)除封存在保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金外，是否還有現(xiàn)金存入辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的其他部門或其他人員手中。(是否多地點(diǎn))

　　(3)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤----采取突擊式檢查。

　　對(duì)于所有的庫(kù)存現(xiàn)金，無(wú)論存放何處，應(yīng)同時(shí)全面地進(jìn)行清點(diǎn)。

　　庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤----突擊式監(jiān)盤，即不事先通知出納員，防止出納員在監(jiān)盤前采取措施掩蓋弊端，達(dá)不到監(jiān)盤的目的。

　　監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間----一般安排在營(yíng)業(yè)前或營(yíng)業(yè)終了后，避開現(xiàn)金收支的高峰時(shí)間。

　　2.監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金----真實(shí)存在性

　　(1)出納員填制“現(xiàn)金出納報(bào)告書”或“現(xiàn)金余額表”。

　　(2)在會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在場(chǎng)的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并做出記錄。

　　會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在旁觀察監(jiān)督。

　　(3)必要時(shí)進(jìn)行復(fù)查。

　　關(guān)注：

　　要有被審計(jì)單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或主管會(huì)計(jì)、出納員始終在場(chǎng)的情況下，由出納員自點(diǎn)，審計(jì)人員只是監(jiān)盤。

　　如果監(jiān)盤揭示了庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，審計(jì)人員應(yīng)要求再次清點(diǎn)，并要求被審計(jì)單位確認(rèn)監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。

　　要注意有無(wú)利用借條、收據(jù)抵庫(kù)的現(xiàn)象。

　　3.填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”

　　出納員清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金以后，應(yīng)由其填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，該表由出納員、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員共同簽字，作為審計(jì)工作底稿。

　　庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)反映實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)，當(dāng)日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)，賬實(shí)是否相符即有無(wú)溢缺等情況。

　　三、現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

　　(一)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

　　1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄

　　審計(jì)人員應(yīng)首先抽查至少1至2個(gè)月的現(xiàn)金日記賬記錄，審核以下方面：

　　(1)驗(yàn)算加總額。

　　(2)檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無(wú)超出規(guī)定的結(jié)算范圍。

　　(3)檢查現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過(guò)大，是否超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的限額。

　　(4)檢查對(duì)應(yīng)科目欄，檢查各項(xiàng)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確。

　　(5)檢查庫(kù)存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過(guò)了規(guī)定的限額，對(duì)于超出部分，是否及時(shí)解繳銀行。

　　(6)審查有無(wú)坐支現(xiàn)象。

　　(7)審查現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記，審計(jì)人員應(yīng)審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時(shí)登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯(cuò)弊的情況。

　　2.原始憑證的審查

　　根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結(jié)果，有針對(duì)性地對(duì)金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無(wú)被涂改或偽造的情況。

　　3.現(xiàn)金收支截止期的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)審查決算日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無(wú)跨期處理事項(xiàng)。

　　4.現(xiàn)金溢缺的審查

　　如果企業(yè)存在現(xiàn)金溢缺事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所有現(xiàn)金溢缺情況給予關(guān)注。應(yīng)審查現(xiàn)金溢缺的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)憑證是否合法有效。

　　(二)銀行存款的審查

　　分析：

　　定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，判斷有無(wú)非法集資問(wèn)題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計(jì)人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內(nèi)容為：

　　(1)核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。

　　(2)依次驗(yàn)算其加總額的正確性。

　　如果驗(yàn)算結(jié)果出現(xiàn)較大差錯(cuò)，就要核對(duì)每筆收支記錄的憑證，同時(shí)要考慮擴(kuò)大抽查的范圍，并對(duì)差錯(cuò)做適當(dāng)調(diào)整。

　　(3)抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性(是否存在出借銀行賬戶的情況、有無(wú)套取現(xiàn)金的情況)

　　(4)抽查與銀行存款有關(guān)的往來(lái)賬戶。

　　有無(wú)利用往來(lái)賬戶搞非法活動(dòng)和進(jìn)行貪污的情況。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通過(guò)分析，判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。

　　審查長(zhǎng)期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權(quán)。

　　3.檢查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調(diào)節(jié)表----真實(shí)存在性

　　檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計(jì)人員一般應(yīng)重點(diǎn)抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和1月至11月中的任何一至兩個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。

　　如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計(jì)人員可采取復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

　　(1)復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

　　①取得被審計(jì)單位保存的銀行對(duì)賬單的副本，確定其數(shù)字的正確性;

　�、趯⒄{(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對(duì)，確定是否一致。

　　(2)自行獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

　　①要求會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額;

　　②向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過(guò)款的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)函證期末銀行存款余額，索取銀行對(duì)賬單;

　　③將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對(duì)。

　　關(guān)注：

　　調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并檢查企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意，有無(wú)賬務(wù)處理上的差錯(cuò)。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

　　審計(jì)人員在上述審查基礎(chǔ)上，自編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，證實(shí)銀行存款日記賬與對(duì)賬單是否一致，同時(shí)對(duì)有關(guān)收付業(yè)務(wù)合法性作進(jìn)一步審查。

　　【例題7·單選題】

　　四、檢查、函證銀行存款余額----真實(shí)存在性

　　在審計(jì)過(guò)程中向有關(guān)開戶銀行函證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款余額是否真實(shí)、合法和完整。

　　1.函證目的---函證銀行存款的真實(shí)存在，欠銀行的債務(wù)，未入賬的銀行借款。

　　2.函證范圍---被審計(jì)單位在本年存過(guò)款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款)的所有銀行。

　　其中包括存款賬戶已注銷的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。

　　同時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員已直接從某一銀行獲得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票的，仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。

　　3.詢證函包括兩個(gè)部分：

　　第一部分搜集銀行賬戶信息，第二部分搜集貸款信息，如到期日、利率、開始支付利息的日期、貸款擔(dān)保等。

　　4.檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。

　　一年以上的定期或限定用途的銀行存款，不屬于流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。

　　五、核實(shí)貨幣資金收支的截止期

　　財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。

　　審查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)人為地多列銀行存款，決算日不結(jié)賬，將決算日后收到的銀行存款計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目的情況。

　　例如，年終前未解繳銀行的收入?yún)R票與支票或在途存款列入了銀行存款，均屬于提前入賬、高估銀行存款的錯(cuò)誤。

　　對(duì)決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，采用的方法：

　　1.檢查支票(包括匯票等各種單據(jù))收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。

　　2.檢查期后銀行對(duì)賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯(cuò)誤。

　　3.查驗(yàn)被審計(jì)單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號(hào)，并檢查在此序號(hào)前的支票是否均已寄出并入賬。揭露支票已發(fā)出而在決算日后才入賬、人為控制截止期的不正當(dāng)行為。