2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)：舉債籌資審計(jì)

　　第四節(jié)　舉債籌資審計(jì)

　　一、借款的審查

　　(一)短期借款的審查

　　1.確定短期借款期末余額的真實(shí)性

　　(1)審查有關(guān)借款的賬簿記錄、借款憑證及有關(guān)文件，確定借款業(yè)務(wù)的真實(shí)性;將短期借款總賬余額與其明細(xì)賬核對(duì)，確定其一致性，如有不符應(yīng)查明原因。

　　(2)利用銀行借款對(duì)賬單與短期借款余額核對(duì)，并編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行核對(duì)。

　　(3)短期借款期末余額較大或有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，向有關(guān)債權(quán)人進(jìn)行函證。債權(quán)單位在外地的可采用函證的方法，債權(quán)單位在當(dāng)?shù)�、�?fù)債數(shù)額較大的可直接向債權(quán)單位調(diào)查核實(shí)。

　　2.短期借款償還的真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性的審查

　　借款轉(zhuǎn)期時(shí)，舊借款和新借款是否同時(shí)在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

　　3.審查短期借款入賬的完整性

　　(1)審查各項(xiàng)借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無(wú)低計(jì)短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L(zhǎng)期負(fù)債賬戶的問(wèn)題。

　　(2)向被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無(wú)未登記的短期借款。

　　(3)分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗(yàn)證利息支出是否合理。

　　如果利息實(shí)際支出大于賬面反映的應(yīng)付利息，應(yīng)進(jìn)一步審查利息支出憑證，證實(shí)有無(wú)隱瞞借款的情況。

　　4.驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性

　　根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗(yàn)算應(yīng)付利息費(fèi)用，將計(jì)算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付核對(duì)，并查明相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確。

　　通過(guò)對(duì)借款合同進(jìn)行審查，確定借款合同規(guī)定的利率水平與同期金融市場(chǎng)利率水平是否接近。如果發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定利率明顯偏離市場(chǎng)利率，則應(yīng)進(jìn)一步審核，以便確定借款業(yè)務(wù)中發(fā)生各種舞弊行為、違法行為的可能性。

　　(二)長(zhǎng)期借款審計(jì)(關(guān)注2，4，5)

　　2.函證長(zhǎng)期借款

　　如果長(zhǎng)期借款期末金額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　4.審查長(zhǎng)期借款抵押、擔(dān)保情況

　　審查借款合同，調(diào)查了解抵押資產(chǎn)是否確實(shí)存在，其所有權(quán)是否確為企業(yè)所有，資產(chǎn)及實(shí)際狀況是否與借款合同規(guī)定一致;

　　企業(yè)以收入作擔(dān)保借款時(shí)，充作擔(dān)保的收入是否可靠;

　　借款有擔(dān)保人時(shí)，查明擔(dān)保人是否符合法定要求。

　　審查企業(yè)是否披露了作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息。

　　5.對(duì)未入賬負(fù)債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來(lái)源;

　　(2)向被審計(jì)單位索取債務(wù)說(shuō)明書(shū);

　　(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額;

　　(4)分析利息費(fèi)用賬戶，以審查有無(wú)付款利息來(lái)自于未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債;

　　(5)詢問(wèn)取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來(lái)源等。

　　6.審查長(zhǎng)期借款合同履行情況

　　借款單位對(duì)借款的使用和歸還是否符合借款合同的規(guī)定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)，企業(yè)有無(wú)違約行為。

　　7.審查長(zhǎng)期借款分類(lèi)和記賬的正確性

　　(1)審核賬務(wù)處理。

　　審核賬務(wù)處理的有關(guān)憑證，查明長(zhǎng)期借款入賬是否及時(shí)，科目及金額是否正確;審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經(jīng)過(guò)計(jì)算，當(dāng)期利息與利息支出數(shù)不符時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整;復(fù)核年末是否正確計(jì)提了利息費(fèi)用;計(jì)提的利息費(fèi)用和支出的差額是否及時(shí)處理;實(shí)際支付利息利率與合同規(guī)定的利率是否一致。

　　(2)取得外幣借款。

　　(3)賬表核對(duì)，查明長(zhǎng)期借款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類(lèi)和反映是否恰當(dāng)。

　　審查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否列為流動(dòng)負(fù)債。如果以前年度已對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期借款進(jìn)行了審查，可以對(duì)本年度內(nèi)發(fā)生變動(dòng)的長(zhǎng)期借款進(jìn)行重點(diǎn)審查。

　　二、應(yīng)付債券的審查

　　1.債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)的審查

　　2.驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的真實(shí)性

　　3.發(fā)行收入完整性的審查

　　4.債券發(fā)行合法性的審查

　　5.債券償還情況的審查

　　6.確定債券及有關(guān)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性

　　三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審查

　　關(guān)注：1.長(zhǎng)期應(yīng)付款真實(shí)性的審查

　　審查融資租賃合同或引進(jìn)設(shè)備項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合同等各項(xiàng)原始憑證，并與企業(yè)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，查明長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在。

　　四、借款費(fèi)用的審查

　　1.借款費(fèi)用資本化的審查

　　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：

　�、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

　�、蹫槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

　　在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo))資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

　　(1)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款。

　　以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　(2)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

　　(3)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)。

　　按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

　　(4)在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　(5)在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的價(jià)值。

　　(6)專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用。

　　在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的價(jià)值;

　　在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(7)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。(確認(rèn)為費(fèi)用)

　　如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　(8)購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

　　2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查

　　(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)正確性的審查

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)首先應(yīng)符合財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的規(guī)定，還應(yīng)檢查確認(rèn)的時(shí)間是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

　　(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額真實(shí)性的審查(計(jì)算的正確性)

　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查(期末應(yīng)無(wú)余額)

　　3.其他項(xiàng)目的審查

　　4.審查企業(yè)在附注中披露借款費(fèi)用的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息，包括當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率等。