2017審計師考試《企業(yè)財務審計》章節(jié)重點：所有者權(quán)益審計

　　第三節(jié)　所有者權(quán)益審計

　　所有者權(quán)益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等部分組成。

　　一、資本投入審查

　　資本投入審計包括實收資本、資本公積的審查兩部分。

　　(一)實收資本的審查

　　1.編制或取得實收資本明細表

　　2.審查實收資本的真實性

　　將實收資本明細表與財務報表有關(guān)項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。以下就投入資本的不同形式說明審計要點：

　　(1)貨幣資金

　�、俨槊魍度胴泿刨Y金的所有權(quán)。

　　審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔保人，向銀行或其他機構(gòu)借款，并以該項借款投資。

　　②以外幣出資

　　無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　(2)實物資產(chǎn)----真實存在性與所有權(quán)

　　證明文件。必要時，根據(jù)實物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場，實地確定房屋、建筑物的存在性。

　　(3)無形資產(chǎn)----真實存在性與所有權(quán)

　　對投入的無形資產(chǎn)應審查是否辦理了法律手續(xù)，有無合法的證明文件。

　　3.審查實收資本記錄的完整性

　　4.審查實收資本業(yè)務是否做了充分揭示

　　5.審查實收資本業(yè)務的合法性

　　(1)檢查賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍與經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　(3)審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　　(4)審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應進行資產(chǎn)評估。

　　(5)有外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務的合法性。

　　(6)審查減少實收資本的合法性。

　　6.審查實收資本業(yè)務賬務處理的正確性

　　(1)審查股票發(fā)行時賬務處理的完整性。

　　審查實收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等，查明溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

　　(2)審查實物資產(chǎn)投資業(yè)務處理的正確性。

　　審計人員應注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認的價值確認有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

　　(3)審查轉(zhuǎn)增資本賬務處理的正確性。

　　將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細賬的資本數(shù)額應按其原有投資的比例增加，審計人員應注意其處理的正確性。

　　(4)審查實收資本明細賬與總賬余額及財務報表的一致性。

　　(二)資本公積的審查

　　1.編制取得資本公積明細表

　　2.資本溢價或股本溢價的審查

　　(1)資本溢價

　　審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價的真實性，…計價和賬務處理的正確性等。

　　(2)溢價發(fā)行股票

　　超出股票面值的溢價收入扣除發(fā)行費用(減發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入)后的余額計入資本公積賬戶。

　　3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

　　檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等，查明其真實性和完整性。

　　4.其他資本公積的審查

　　除了資本溢價(或股本溢價)以外的資本公積項目，是其他資本公積。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按此規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，審查被審計單位是否按照該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分的金額，計入“資本公積—其他資本公積”科目，并進行了正確的業(yè)務處理

　　5.資本公積使用合法性的審查

　　(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本(決議、批準文件);

　　(2)審查有無挪用資本公積的情況。

　　二、其他綜合收益的審查

　　其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括下列兩類：

　　1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目;

　　2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目

　　教材包含內(nèi)容：可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的利得或損失;金融資產(chǎn)的重分類利得或損失(持有至到期變?yōu)榭晒┏鍪?;外幣財務報表折算差額;自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的部分。

　　三、盈余公積和未分配利潤的審查

　　(一)盈余公積審查

　　(1)編制或取得盈余公積有關(guān)賬戶明細表;

　　(2)審查法定盈余公積;

　　根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。

　�、賹彶榉ǘㄓ�余公積從利潤中提取的順序是否符合國家規(guī)定。企業(yè)繳納所得稅后的利潤分配順序為：首先，抵補被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款;其次，用于彌補企業(yè)以前年度虧損(超過稅前補虧期限);最后，提取法定盈余公積。查明法定盈余公積金的提取順序有無違反規(guī)定，有無稅前列支、減少應交所得稅的情況。

　�、趯彶樘崛”壤�是否符合規(guī)定。

　�、蹖彶榉ǘㄓ�余公積使用是否合法。

　　(3)審查任意盈余公積;

　　(4)審查盈余公積賬務處理的正確性。

　　(二)未分配利潤審查

　　1.上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實有額的審查

　　2.未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性的審查

　　3.未分配利潤賬務處理正確性的審查

　　4.未分配利潤在財務報表中披露恰當性的審查