2017審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》高頻考點(diǎn)：產(chǎn)品成本審計(jì)

　　第三節(jié)　產(chǎn)品成本審計(jì)

　　一.運(yùn)用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性

　　分析比較的內(nèi)容主要有：

　　1.分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成的變動(dòng)情況，以評(píng)價(jià)生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。

　　2.分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能。

　　3.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性。

　　4.分析比較近期各年度待處理財(cái)產(chǎn)損溢，判斷其總體合理性。

　　5.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。

　　6.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)，判斷直接材料費(fèi)的總體合理性。

　　7.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接人工費(fèi)用，以判斷本期直接人工費(fèi)用的總體合理性。

　　8.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份營(yíng)業(yè)成本總額及單位成本，判斷營(yíng)業(yè)成本的總體合理性。

　　9.計(jì)算分析毛利率：毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入，分析其變動(dòng)合理性。毛利率變動(dòng)可能存在的原因有：售價(jià)變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)等。

　　10.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價(jià)格、交易量、結(jié)算方式比較分析，判斷有無(wú)虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況。

　　【例題4·多選題】

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查

　　詢問(wèn)了解：

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，包括是否對(duì)產(chǎn)品使用和人工投入進(jìn)行工藝研究;識(shí)別制造費(fèi)用的構(gòu)成和將制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品的方法。

　　三、成本項(xiàng)目的審查

　　存貨的加工成本----直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等。

　　關(guān)注：審查混淆成本支出(不屬于成本的支出)

　　1.將購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出;

　　2.將對(duì)外投資支出列入成本支出;

　　3.將由職工福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列入成本支出;

　　4.將由稅后利潤(rùn)開(kāi)支的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款以及被沒(méi)收財(cái)物損失列入成本支出;

　　5.將企業(yè)對(duì)外贊助、捐贈(zèng)及各種非常損失、賠償金、違約金等營(yíng)業(yè)外支出列入成本支出;

　　6.將國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)及不屬于成本開(kāi)支范圍的開(kāi)支列入成本支出。

　　(一)直接材料費(fèi)的審查----真實(shí)性、正確性

　　1.直接材料耗用量的審查

　　按規(guī)定，材料一經(jīng)領(lǐng)出即作為消耗，車間已領(lǐng)未用的材料應(yīng)于期末填寫(xiě)“退庫(kù)單”辦理退庫(kù)，或者填寫(xiě)紅色“領(lǐng)料單”辦理假退庫(kù)。審查中應(yīng)注意領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實(shí)、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問(wèn)題。

　　2.直接材料計(jì)價(jià)的審查

　　(1)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)----采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。

　　(2)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

　　3.直接材料費(fèi)分配的審查

　　(1)直接材料費(fèi)用分配依據(jù)的審查。(2)直接材料費(fèi)分配方法的審查。(3)直接材料費(fèi)分配結(jié)果的審查。

　　4.常見(jiàn)弊端

　　(1)領(lǐng)料單中“用途”一項(xiàng)不填或填寫(xiě)不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清;

　　(2)不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費(fèi)，甚至公料私用;

　　(3)期末已領(lǐng)未用材料不退庫(kù)也不作“假退庫(kù)”而留作下月使用，導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)期間直接材料費(fèi)失真;

　　(4)生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫(kù)，或者退庫(kù)后不作記錄，造成直接材料費(fèi)和產(chǎn)品成本虛增;

　　(5)在采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，任意調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本;

　　(6)在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算成本差異率，而采用綜合成本差異率;不依照規(guī)定按本月成本差異率計(jì)算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等;

　　(7)對(duì)不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的材料費(fèi)未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進(jìn)行分配，而是根據(jù)需要任意分配;

　　(8)分配方法選用不當(dāng)，分配結(jié)果不正確;

　　(9)任意改變材料費(fèi)的分配方法，造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實(shí)等等。

　　(二)審查直接人工費(fèi)

　　1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性，查明人工費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的適當(dāng)性，核對(duì)是否與工薪費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)相一致。

　　2.分析比較各期人工費(fèi)變動(dòng)有無(wú)異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動(dòng)須查明原因。

　　3.結(jié)合對(duì)工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的審查，抽查直接人工費(fèi)會(huì)計(jì)記錄及處理的正確性。

　　4.采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，抽查直接人工費(fèi)差異的計(jì)算、分配及賬務(wù)處理的正確性，同時(shí)審查直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無(wú)變更。

　　(三)制造費(fèi)用的審查

　　1.制造費(fèi)用真實(shí)性的審查

　　2.制造費(fèi)用項(xiàng)目合規(guī)性的審查(列支范圍)

　　3.制造費(fèi)用會(huì)計(jì)處理正確性及合理性的審查(歸集與分配)

　　4.制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理正確性的審查

　　(四)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查

　　1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的審查

　　2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的審查

　　此外，審查時(shí)還應(yīng)注意是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)混入基本生產(chǎn)車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費(fèi)用的問(wèn)題。

　　四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查

　　(一)在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量的審查----結(jié)合存貨監(jiān)盤

　　由于審計(jì)期與在產(chǎn)品盤點(diǎn)期的不一致，在產(chǎn)品的數(shù)量已發(fā)生了變化。

　　1.為了確認(rèn)在產(chǎn)品盤存的數(shù)量是否真實(shí)，調(diào)整計(jì)算：

　　盤存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量=審計(jì)期在產(chǎn)品實(shí)存數(shù)量+盤存期至審計(jì)期產(chǎn)品完工數(shù)量-盤存期至審計(jì)期產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量

　　2.然后將計(jì)算出的盤存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量同期末計(jì)算在產(chǎn)品成本時(shí)的盤存記錄進(jìn)行比較。

　　(二)在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的審查

　　審查的重點(diǎn)在于計(jì)價(jià)方法的合理性。

　　除審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)當(dāng)審查計(jì)價(jià)方法在一定期間有無(wú)變化。

　　(三)產(chǎn)成品成本的審查

　　1.產(chǎn)成品數(shù)量的審查----存貨監(jiān)盤

　　關(guān)注：有無(wú)下列現(xiàn)象存在

　　(1)無(wú)視產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)不嚴(yán)格，將不合格產(chǎn)品混入合格產(chǎn)品;

　　(2)有意將廢品充當(dāng)合格產(chǎn)品虛報(bào)產(chǎn)量或隱產(chǎn)不報(bào)等。

　　2.產(chǎn)品成本計(jì)算的審查

　　(1)審查所選用計(jì)算方法的合理性。

　　(2)審查產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。

　　綜合采用審閱、核對(duì)、復(fù)算、函證等方法進(jìn)行。

　　產(chǎn)品計(jì)算方法：品種法、分批法、分步法、定額法、分類法。