2017審計師《企業(yè)財務(wù)審計》高頻考點：應(yīng)付款項審計

　　第三節(jié)　應(yīng)付款項審計

　　應(yīng)付款項是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付款項隱匿利潤的情況。

　　一、運用分析方法檢查應(yīng)付款項期末余額

　　1.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。

　　3.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。

　　4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。

　　二、抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬

　　為了進一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。

　　出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：

　　1.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。

　　2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。

　　3.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。

　　重點審查：

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細(xì)賬作為重點進行審查：

　　1.應(yīng)付款項明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。

　　2.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

　　3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

　　4.應(yīng)付款項明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應(yīng)付款項明細(xì)賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

　　6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

　　9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

　　三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額

　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

　　函證條件：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，

　　函證對象：則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等。

　　四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項

　　如果企業(yè)未進行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進行調(diào)節(jié)。

　　被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映(正常情況)，不得同那些已驗收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆(非正常)。

　　五、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項

　　審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。

　　1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負(fù)債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

　　2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。