審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)審計(jì)》輔導(dǎo)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

思路

分錄

控制（企業(yè)合并）

同一控制

（同受一方或多方最終控制）

同一集團(tuán)內(nèi)，只認(rèn)賬面價(jià)值

合并的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額）

應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/ 股本

資本公積—資本溢價(jià)（差額）

或

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資本公積—資本溢價(jià)

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/ 股本

注：初始計(jì)量已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息均計(jì)入應(yīng)收

非同一控制（不同受一方或多方最終控制）

遵循市場(chǎng)交易理念，以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)損益。

合并的相關(guān)稅費(fèi)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

a.以現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允+稅費(fèi))

貸：銀行存款

b.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

c.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

非企業(yè)合并（2.3.4）

與非同一控制相同