審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)審計(jì)》輔導(dǎo)：非流動(dòng)資產(chǎn)

　　非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

　　★ 考點(diǎn)一 固定資產(chǎn)(掌握)

　　一、取得固定資產(chǎn)

　　(一)外購

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=價(jià)款+(小規(guī)模納稅人，購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的)增值稅+進(jìn)口關(guān)稅等+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+場(chǎng)地整理費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　▲注意：生產(chǎn)經(jīng)營用(不包括不動(dòng)產(chǎn)的房子)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從 2009年1月1日起可以抵扣，也就是說可以計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)一起產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)按照運(yùn)輸費(fèi)乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、偕�產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)購進(jìn)

　　借：工程物資(自建固定資產(chǎn)的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產(chǎn))、固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　�、诓粍�(dòng)產(chǎn)購進(jìn)

　　借：工程物資(自建固定資產(chǎn)的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產(chǎn))、固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(二)自建

　　1.自營

　　2.出包

　　(1)預(yù)付工程款：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　(2)滿足資本化條件的借款費(fèi)用：

　　借：在建工程

　　貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息

　　(3)結(jié)算：

　　借：在建工程

　　貸：預(yù)付賬款

　　銀行存款(差額)

　　(4)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　二、折舊

　　(一)折舊范圍

　　1.折舊的空間范圍：

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　第一， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　第二， 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　▲注意：

　　融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊;

　　融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。

　　2.折舊的時(shí)間范圍：

　　一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊�！�—當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　3.確定折舊范圍時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題：

　　(1)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　(2)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

　　(3)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　(4)未使用的固定資產(chǎn)照提折舊。

　　【例題1-多】(2008)下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的機(jī)器設(shè)備

　　C.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的設(shè)備

　　E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)

　　【答案】ABDE

　　【例題2-多】下列設(shè)備中，不應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的是( )。

　　A.大修理停用的大型設(shè)備

　　B.已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備

　　C.以融資租賃方式租入的大型設(shè)備

　　D.以經(jīng)營租賃方式租出的大型設(shè)備

　　E. 更新改造停止使用

　　【答案】BE

　　(二)折舊的計(jì)算方法

　　折舊計(jì)算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

　　1.年限平均法(直線法)

　　2.工作量法

　　每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　年折舊率=2/預(yù)計(jì)折舊年限×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　【例題3】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額。

　　【答案】折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年折舊額=80000×40%=32000元

　　第2年折舊額=(80000-32000)×40%=19200元

　　第3年折舊額=(80000-32000-19200)×40%=11520元

　　第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

　　第4、5年應(yīng)改為直線法計(jì)提折舊

　　第4年、5年折舊額=(17280-3000)÷2=7140元

　　4.年數(shù)總和法

　　【例題4】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3000元。該設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額。

　　【答案】固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=5×(5+1)÷2=15

　　第1年折舊率=5/15

　　第1年折舊額=(80000-3000)×5/15=25666.67

　　第2年折舊率=4/15

　　第2年的折舊額=(80000-3000)×4/15=20533.33

　　依此類推。

　　▲注：這里的一年不是自然年的一年。如果是跨年的折舊，比如取得的時(shí)間是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果問09年的折舊額就需要第一年折舊的8個(gè)月和第二年折舊的4個(gè)月。

　　▲注：企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后，計(jì)算當(dāng)月計(jì)提的折舊額。

　　當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=上月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額

　　【例題5-單】2月初企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 000元，2月份報(bào)廢設(shè)備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，3月初計(jì)算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是( )。

　　A.900000元

　　B.680000元

　　C.1250000元

　　D.1030000元

　　【答案】D

　　【答案解析】3月應(yīng)計(jì)提折舊額的固定資產(chǎn)原值==900000+350 000-220 000=1030000元

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　1.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用 (基本生產(chǎn)車間)

　　管理費(fèi)用 (管理部門)

　　銷售費(fèi)用 (銷售部門)

　　在建工程 (自行建造固定資產(chǎn)過程中的折舊)

　　其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊)

　　貸：累計(jì)折舊