審計師《企業(yè)財務(wù)審計》考點精編及典型例題：第二章第四節(jié)

　　第四節(jié)　固定資產(chǎn)審計

　　一、運用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性

　　編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表通過分析有關(guān)比率及有關(guān)項目變動趨勢，確定固定資產(chǎn)和折舊業(yè)務(wù)是否真實、賬務(wù)處理是否正確、固定資產(chǎn)和折舊變動是否合理。常用的比率和變動項目分析如下：

　　1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。

　　2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。因被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各個會計年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會有很大差異。審計人員通過深入分析差異原因，同時根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。

　　3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。

　　4.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。

　　5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。

　　二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　按照企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當按成本進行初始計量。對固定資產(chǎn)入賬價值的審查，就是對固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確的審查。

　　1.對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費(不包括購買固定資產(chǎn)的進項稅，因為自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅納稅人允許抵扣購買固定資產(chǎn)的進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對于自行建造的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

　　3.對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性以及投入資本真實性的情況。

　　4.對于融資租入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試等支出記賬，有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記，以及混淆經(jīng)營租賃與融資租賃界限的情況。

　　5.對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕�、擴建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。

　　6.對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時包括在接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，有無未按同類資產(chǎn)的市場價格或所提供的有關(guān)憑證記賬，而是人為估計，同時將接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的一些費用記入到管理費用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈的固定資產(chǎn)價值中的情況。

　　7.對于盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否合理估價，有無隨意估計價值的情況。

　　8.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息。

　　9.支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，審計人員應(yīng)注意審查，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當期損益。如果這部分處理不正確，對固定資產(chǎn)入賬價值的影響也很大。

　　三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實性

　　法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證;對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證;對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

　　實物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機、輔機、應(yīng)有的備件是否齊全;另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進行估價。

　　監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進行必要的賬務(wù)處理。

　　2.查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有當再次審計時，審計人員仍要查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計有所不同�？梢晝�(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

　　【例題11·單選題】(2007年)為了證實實存于被審計單位的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應(yīng)重點審查的是：

　　A.固定資產(chǎn)總賬

　　B.固定資產(chǎn)明細賬

　　C.契約、產(chǎn)權(quán)證明書、發(fā)票等憑證

　　D.固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表

　　[答疑編號1338202208]

　　『正確答案』C

　　【例題12·單選題】(2009年)為了驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應(yīng)當采取的審計程序是：

　　A.對固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤

　　B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件

　　C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確

　　D.檢查固定資產(chǎn)計提折舊的范圍是否符合規(guī)定

　　[答疑編號1338202209]

　　『正確答案』B

　　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務(wù)處理。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。

　　5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確，買價、運雜費、途中保險費、安裝費、竣工驗收前利息費等是否按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務(wù)處理是否正確;是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.核實期末固定資產(chǎn)價值

　　7.審查固定資產(chǎn)披露正確性

　　四、固定資產(chǎn)折舊的審查

　　1.運用分析性復(fù)核方法進行審查

　　(1)將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較;

　　(2)將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性;

　　(3)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性;

　　(4)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化;

　　(5)將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較，查明計提折舊是否計入本期生產(chǎn)成本或期間費用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調(diào)整。

　　2.確定企業(yè)所使用折舊方法的適當性

　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，且折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動，否則它將直接影響成本、利潤的真實性。如需變更應(yīng)當在財務(wù)報表附注中予以說明。審計人員應(yīng)檢查折舊計算單和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　3.計提折舊范圍的審查

　　按規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進行計提。審查時應(yīng)注意，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是否都已計提，不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有無計提折舊的情況。如已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定估價單獨入賬的土地等不計提折舊。

　　4.折舊額計算的審查

　　在不考慮固定資產(chǎn)減值準備前提下，固定資產(chǎn)折舊額應(yīng)以月初固定資產(chǎn)原值乘以折舊率，審查時，應(yīng)注意固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊。同時應(yīng)注意折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計人員應(yīng)該核實年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計算。對已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，審查時，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備賬戶，確認其折舊額計算的正確性。

　　【例題13·多選題】(2007年)審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位對下列固定資產(chǎn)計提了折舊，其中違反相關(guān)規(guī)定的有：

　　A.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　C.已提足折舊還在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　D.因大修理而停止使用的設(shè)備

　　E.按照規(guī)定單獨估價入賬的土地

　　[答疑編號1338202210]

　　『正確答案』CE

　　五、固定資產(chǎn)減值準備的審查

　　企業(yè)會計準則要求，企業(yè)應(yīng)在期末或者至少在每年年度終了，逐項檢查固定資產(chǎn)。如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)只產(chǎn)生較少的現(xiàn)金流量，這是資產(chǎn)存在潛在減值的標志，或通過現(xiàn)場觀察可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)是否被充分利用。固定資產(chǎn)減值準備的審查要點主要有：

　　(1)確定減值準備計提方法及比例的適當性和計提額是否充分。

　　(2)確定減值準備增減變動完整記錄情況。

　　(3)確定固定資產(chǎn)減值準備賬戶期末余額的正確性。

　　(4)結(jié)合累計折舊賬戶，確認已計提減值準備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計提金額。

　　(5)審查固定資產(chǎn)減值準備是否按照企業(yè)會計準則進行正確披露。

　　【例題14·多選題】(2009年)下列各項中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項目在財務(wù)報表中列報的有：

　　A.經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)

　　B.經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)

　　C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)

　　D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)

　　E.抵押的固定資產(chǎn)

　　[答疑編號1338202211]

　　『正確答案』ACE

　　【例題15·案例分析題】(2008年) 2008年3月，某審計組對丙上市公司2007年度財務(wù)收支情況進行審計。有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計的情況和資料如下：

　　資料1.審計人員對該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進行測評后，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。

　　問題：下列各項中，屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試程序的有：

　　A.檢查固定資產(chǎn)管理、使用部門是否設(shè)置明細賬和卡片

　　B.索取固定資產(chǎn)驗收報告，驗證驗收部門工作的獨立性

　　C.索取固定資產(chǎn)出售調(diào)出計劃，審查審批手續(xù)是否齊全

　　D.編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，并與總分類賬及報表核對

　　[答疑編號1338202212]

　　『正確答案』ABC

　　問題：審計人員運用分析性復(fù)核對該公司固定資產(chǎn)折舊計提的合理性進行審查時，可采用的方法有：

　　A.將2007年度的折舊費用與2006年度的折舊費用相比較

　　B.將2007年固定資產(chǎn)原值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較

　　C.計算2007年度計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與2006年度相比較

　　D.將2007年度應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期折舊率，并與本期計提的折舊額相比較

　　[答疑編號1338202213]

　　『正確答案』ACD

　　資料2.2007年1月至5月，該公司對舊廠房進行改擴建，有關(guān)情況如下：

　　(1)2007年初該公司會計記錄反映舊廠房固定資產(chǎn)原值2 500萬元，凈值1 300萬元。

　　(2)改擴建過程中，該公司支付改造施工款2 000萬元、裝修費用800萬元。

　　(3)該公司將改擴建過程中拆下的廢舊物資出售，取得收入100萬元。

　　(4)該公司派出5輛車專門用于改擴建，共發(fā)生費用20萬元，已在生產(chǎn)成本中列支。

　　問題：針對“資料2”，該公司舊廠房改擴建后的固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為：

　　A.4 100萬元　　B.5 220萬元

　　C.4 020萬元　　D.2 800萬元

　　[答疑編號1338202214]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』凈值1300萬元+施工款2000萬元+裝修800萬元-廢舊物資變價收入100萬元+5輛車費用20萬元=4020萬元。

　　資料3.審計人員在檢查該公司固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)以下事項：

　　(1)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)記入備查賬簿。

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)未計提折舊。

　　(3)以融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，租賃期5年，預(yù)計尚可使用年限6年，該公司未計提折舊。

　　(4)以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)未計提折舊。

　　問題：針對“資料3”，審計人員認為該公司做法正確的有：

　　A.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)記入備查賬簿

　　B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)未計提折舊

　　C.以融資租賃方式租入生產(chǎn)線未計提折舊

　　D.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)未計提折舊

　　[答疑編號1338202215]

　　『正確答案』AB

　　資料4.2007年12月，該公司接受客戶捐贈價值50萬元的大客車一輛，當月投入使用。審計人員發(fā)現(xiàn)該公司未對這輛大客車做任何會計處理。

　　問題：“資料4”中的做法造成該公司2007年度財務(wù)報表不實的項目有：

　　A.固定資產(chǎn)　　B.累計折舊

　　C.應(yīng)付賬款　　D.利潤總額

　　[答疑編號1338202216]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』準則規(guī)定，接受捐贈應(yīng)計入營業(yè)外收入。