審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》考點(diǎn)精編及典型例題：第二章第三節(jié)

　　第三節(jié)　應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)

　　一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額

　　運(yùn)用分析性復(fù)核方法揭示應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理。

　　具體措施有：

　　1.將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因。

　　2.將本期外購(gòu)商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)的合理性。

　　3.對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率，進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動(dòng)的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核。

　　4.檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入。

　　二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬

　　為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性，可運(yùn)用抽樣方法進(jìn)行核實(shí)。

　　應(yīng)用抽樣審計(jì)技術(shù)時(shí)，測(cè)試的樣本量在很大程度上取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度的審計(jì)結(jié)果以及內(nèi)部控制的健全性和有效性。測(cè)試的總體是應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬戶總數(shù)，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體(條件是財(cái)務(wù)報(bào)表編表日的所有應(yīng)付款項(xiàng)均在年末后付清)。以應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬為總體進(jìn)行抽樣審查，出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：

　　1.應(yīng)付款項(xiàng)賬戶數(shù)較少。

　　2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。

　　3.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤。

　　抽樣審查有困難時(shí)，可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查，查明應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性和合法性等：

　　1.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶。

　　2.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長(zhǎng)期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

　　3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

　　4.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小，而又長(zhǎng)期沒有變動(dòng)的賬戶。

　　6.無月結(jié)單可供核對(duì)的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

　　9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

　　對(duì)抽取的或重點(diǎn)審查的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬與其原始憑證及有關(guān)附件進(jìn)行核對(duì)，查明應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性。

　　【例題6·多選題】(2009年)審計(jì)人員運(yùn)用抽樣方法對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，決定樣本量大小的因素有：

　　A.應(yīng)付款項(xiàng)的付款條件

　　B.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性

　　C.以前年度的審計(jì)結(jié)果

　　D.應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)賬戶數(shù)量

　　E.內(nèi)部控制的健全性及有效性

　　[答疑編號(hào)1338202106]

　　『正確答案』BCDE

　　三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額

　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。

　　函證對(duì)象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對(duì)賬單可供審核，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng)，核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項(xiàng)目等，有必要進(jìn)行函證，以證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額。

　　由于多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行舞弊的目的是低估應(yīng)付款項(xiàng)，手段以漏記賒購(gòu)業(yè)務(wù)為主，因此，進(jìn)行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。審計(jì)人員在收到債權(quán)人函證回函時(shí)，應(yīng)將其反映在審計(jì)工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額核對(duì)，如果不相等應(yīng)查明原因。

　　四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

　　如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　被審計(jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對(duì)賬單，與應(yīng)付款項(xiàng)各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫(kù)而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。

　　五、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)(重要)

　　審計(jì)人員必須執(zhí)行這一程序，因?yàn)閼?yīng)付款項(xiàng)審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。

　　1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

　　2.追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。審計(jì)人員從年末前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。

　　4.審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。

　　5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。

　　6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。

　　【例題7·單選題】(2008年)為了證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：

　　A.檢查訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)

　　B.計(jì)算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率，并與上年相比較

　　C.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

　　D.抽查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過適當(dāng)審批

　　[答疑編號(hào)1338202201]

　　『正確答案』C

　　【例題8·多選題】(2008年)下列各項(xiàng)中，有利于審計(jì)人員查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序有：

　　A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追蹤到原始憑證

　　B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出的主要憑證

　　C.從臨近年末編制的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付賬款明細(xì)賬

　　D.審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

　　E.核對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬期末余額是否相符

　　[答疑編號(hào)1338202202]

　　『正確答案』BCD

　　【例題9·單選題】(2009年)審計(jì)人員審查應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來證實(shí)該項(xiàng)應(yīng)付賬款的存在性。審計(jì)人員應(yīng)：

　　A.作出賬實(shí)不符結(jié)論

　　B.核對(duì)賬表

　　C.函證債權(quán)人

　　D.直接調(diào)整賬項(xiàng)

　　[答疑編號(hào)1338202203]

　　『正確答案』C

　　【例題10·案例分析題】(2009年)資料2：該公司2008年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，但年末應(yīng)付賬款余額與上年末相比下降幅度較大，審計(jì)人員懷疑該公司可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。

　　問題：“資料2”中，為證實(shí)乙公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可使用的方法有：

　　A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并與會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)

　　B.審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣資金支出憑證

　　C.審核供應(yīng)商對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

　　D.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查

　　[答疑編號(hào)1338202204]

　　『正確答案』BCD

　　資料3.審計(jì)人員在復(fù)核A供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)2008年l2月A供應(yīng)商以貨到付款方式銷售給乙公司的30萬元的材料已發(fā)出并入賬，但乙公司l2月31日尚未收到材料和購(gòu)貨發(fā)票，因而未入賬，也未在報(bào)表附注中予以說明。

　　問題：“資料3”中，對(duì)于乙公司的做法，審計(jì)的認(rèn)定是：

　　A.正確

　　B.不正確，應(yīng)按供貨商對(duì)賬單進(jìn)行賬務(wù)處理

　　C.不正確，應(yīng)按購(gòu)貨合同進(jìn)行賬務(wù)處理

　　D.不完全正確，可不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在報(bào)表附注中加以說明

　　[答疑編號(hào)1338202205]

　　『正確答案』A

　　資料4.審計(jì)人員抽查乙公司年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原材料驗(yàn)收單時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2008年l2月29日驗(yàn)收入庫(kù)的一批原材料未進(jìn)行賬務(wù)處理，原因是年底前未收到購(gòu)貨發(fā)票也未支付貨款。該批原材料年底未出庫(kù)。

　　問題：“資料4”中，乙公司的做法造成的影響是：

　　A.少計(jì)資產(chǎn)　　B.少計(jì)負(fù)債

　　C.多計(jì)收入　　D.少計(jì)利潤(rùn)

　　[答疑編號(hào)1338202206]

　　『正確答案』AB

　　資料5.該公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映，應(yīng)付賬款年末余額為5 400萬元。經(jīng)查，該公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬中共設(shè)置25個(gè)賬戶。

　　有關(guān)賬戶的情況如下：

　　(1)賬戶A的期末貸方余額為l 000萬元;

　　(2)賬戶B的期末貸方余額為500萬元，該余額已連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)2年，期間一直無業(yè)務(wù)發(fā)生;

　　(3)賬戶C的期末借方余額為250萬元;

　　(4)賬戶D的期末貸方余額為50萬元。

　　其他21個(gè)賬戶均為50萬元以下的貸方余額，共計(jì)4100萬元。

　　問題：根據(jù)“資料5”，若不考慮其他因素的影響，該公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)付賬款的期末余額應(yīng)為：

　　A.5 400萬元　　B.4 650萬元

　　C.5 150萬元　　D.5 650萬元

　　[答疑編號(hào)1338202207]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』1 000+500+50+4 100=5 650萬元