2016審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第四章考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入審計(jì)

　　營(yíng)業(yè)收入審計(jì)

　　審查企業(yè)收入取得的真實(shí)性、完整性和合法性

　　一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤(pán)方法檢查營(yíng)業(yè)收入完整性

　　應(yīng)用方法：比率分析;趨勢(shì)分析;合理性測(cè)試;監(jiān)盤(pán)法

　　【例題7】(2005中)在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性時(shí).審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：( )。

　　A.計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率，并與上期比較

　　B.比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況

　　C.比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)

　　D.計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較

　　E.計(jì)算本期流動(dòng)比率，并與上期比較

　　【答案】ABC

　　二、驗(yàn)資營(yíng)業(yè)收入入帳正確性

　　具體包括：

　　1、索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無(wú)混淆營(yíng)業(yè)收入與其它營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。

　　2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

　　三、核查營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性和帳務(wù)處理正確性

　　1、發(fā)票和銷貨合同的審查

　　【例題8】(2007中)審計(jì)人員根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是：( )。

　　A.證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性

　　B.證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性

　　C.證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體合理性

　　D.證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露充分性

　　【答案】B

　　2、營(yíng)業(yè)收入記帳正確性的審查

　　(1)以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)將銷貨發(fā)票存根與銀行存款日記賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬相核對(duì)

　　(2)以分期收款方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)先核查是否按期轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬，然后按銀行對(duì)帳單收款項(xiàng)目檢查已收貨款是否轉(zhuǎn)入銀行存款日記帳。

　　(3)以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：根據(jù)銀行對(duì)帳單(或銀行收款通知單)及結(jié)算憑

　　證與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)收帳款等帳簿進(jìn)行核對(duì)。

　　【例題9】(2004中)審查營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的正確性時(shí)，如果被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對(duì)的賬戶有：( )。答案BCE

　　A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　D.應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬

　　E.現(xiàn)金日記賬

　　【答案】BCE

　　3、核實(shí)營(yíng)業(yè)收入交易的截止期

　　截止期核實(shí)在收入、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。

　　審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。

　　如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，屬于低估收入，如果已計(jì)入本期的收入是應(yīng)收帳款賬戶日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫(kù)單存根與運(yùn)單或提貨單日期是在下一會(huì)計(jì)期間，表明是高估了收入。

　　對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查有三條線索：(1)審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證;(2)從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬;(3)從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

　　【例題10】(2007中)為審核年度營(yíng)業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有：( )。

　　A.以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬

　　B.以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會(huì)計(jì)憑證

　　C.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬

　　D.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)帳

　　E.以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷貨單和收款憑證

　　【答案】BCD

　　【例題11】(2007初)為了核實(shí)營(yíng)業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序是：( )。

　　A.計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率并與上期比較

　　B.核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總帳和明細(xì)賬

　　C.對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)

　　D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營(yíng)業(yè)收入記錄并核對(duì)相關(guān)銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單

　　【答案】D

　　四、審查銷售退回、折讓及折扣

　　1、銷售退回的審查

　　(1)審查銷售退回原因的合理性

　　(2)審查銷售退回帳務(wù)處理的正確性

　　通過(guò)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證核對(duì)，存在退貨憑證而營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳中未予以記錄——虛增營(yíng)業(yè)收入

　　營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳中有銷貨退回的記錄，而無(wú)相關(guān)退貨的原始憑證——隱匿營(yíng)業(yè)收入

　　關(guān)注“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳、營(yíng)業(yè)成本明細(xì)帳、產(chǎn)成品明細(xì)帳”等有關(guān)帳目，并進(jìn)行核對(duì)

　　【例題12】(2008初)審計(jì)人員抽取銷售退回記錄，審查是否經(jīng)業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn)，其目的是：( )。

　　A.檢查不相容職責(zé)是否分離

　　B.審查銷售退回的合理性

　　C.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性

　　D.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性

　　【答案】A

　　2、銷售折讓與折扣的審查

　　(1)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性——檢查其審核手續(xù)的完備性

　　(2)折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關(guān)規(guī)定

　　(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)帳戶處理的及時(shí)性和正確性——會(huì)計(jì)處理的正確性