2016審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第三章考點(diǎn)：持有至到期投資

★ 考點(diǎn) 持有至到期投資(掌握)——一般為長(zhǎng)期的債券投資

明細(xì)科目：成本(面值)、應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息的利息)、利息調(diào)整(其余)

▲補(bǔ)充：做資產(chǎn)負(fù)債表日的分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來做;最后一年除外，最后一年先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定利息調(diào)整(把所有的利息調(diào)整減去已經(jīng)攤銷的利息調(diào)整)，投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到。

【書-例3-2】

2008年6月30日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8290(207259*8%/2)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1710

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　10000

2008年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8222((207259-10000+8290)*8%/2)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1778

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

2009年6月30日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　10000

貸：投資收益　　　　　　　　　　8151((207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1849

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

2009年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　10000

貸：投資收益　　　　　　　　　　8078(倒擠)

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　1922(7259-1710-1778-1849)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

貸：持有至到期投資——成本　　　　　200000

【例題2-單】(2007)到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于( )

A.初始投資成本的確認(rèn)方法不同

B.持有至到期投資減值的核算不同

C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同

D.交易費(fèi)用的核算不同

【答案】C