2016年審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》筆記講義（8）

第四節(jié)　固定資產(chǎn)審計

一、運用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性

編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表通過分析有關(guān)比率及有關(guān)項目變動趨勢，確定固定資產(chǎn)和折舊業(yè)務(wù)是否真實、賬務(wù)處理是否正確、固定資產(chǎn)和折舊變動是否合理。常用的比率和變動項目分析如下：

1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。

2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。因被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各個會計年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會有很大差異。審計人員通過深入分析差異原因，同時根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。

3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。

4.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。

5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。

二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進行初始計量。對固定資產(chǎn)入賬價值的審查，就是對固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確的審查。

1.對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費(不包括購買固定資產(chǎn)的進項稅，因為自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅納稅人允許抵扣購買固定資產(chǎn)的進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

2.對于自行建造的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

3.對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬的價值是否按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性以及投入資本真實性的情況。

4.對于融資租入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試等支出記賬，有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記，以及混淆經(jīng)營租賃與融資租賃界限的情況。

5.對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕�、擴建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。

6.對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時包括在接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，有無未按同類資產(chǎn)的市場價格或所提供的有關(guān)憑證記賬，而是人為估計，同時將接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的一些費用記入到管理費用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈的固定資產(chǎn)價值中的情況。

7.對于盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否合理估價，有無隨意估計價值的情況。

8.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息。

9.支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，審計人員應(yīng)注意審查，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當(dāng)期損益。如果這部分處理不正確，對固定資產(chǎn)入賬價值的影響也很大。

三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

1.核查固定資產(chǎn)的真實性

法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證;對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證;對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

實物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機、輔機、應(yīng)有的備件是否齊全;另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進行估價。

監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進行必要的賬務(wù)處理。

2.查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)

對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有當(dāng)再次審計時，審計人員仍要查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計有所不同�？梢晝�(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

3.新增固定資產(chǎn)的審查

是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行了業(yè)務(wù)處理。

4.固定資產(chǎn)減少的審查

固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。