2016年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》筆記講義（3）

第三節(jié)　營(yíng)業(yè)收入審計(jì)

一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營(yíng)業(yè)收入完整性

比率分析、趨勢(shì)分析和合理性測(cè)試是三種常用的分析方法。

1.比率分析

進(jìn)行比率分析的目的在于判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)是否存在異常變化。將企業(yè)年度內(nèi)各期營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;比較本期各月營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況，了解有無(wú)異常;將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;分析年末最后一個(gè)月銷售額占總銷售額的比例;銷售折扣占賒銷收入的比例;銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢(shì)分析

企業(yè)在沒(méi)有發(fā)生異常事項(xiàng)時(shí)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將會(huì)與以前業(yè)績(jī)或行業(yè)趨勢(shì)保持一致。

3.合理性測(cè)試

審計(jì)人員通過(guò)審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。可以使用回歸分析，評(píng)價(jià)與以前結(jié)果之間關(guān)系。例如依據(jù)營(yíng)業(yè)收入和自變量(營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用或行業(yè)總營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)等)之間的關(guān)系，來(lái)估計(jì)生產(chǎn)線的月營(yíng)業(yè)額�；貧w分析的另一種方法是聯(lián)立分析，用多個(gè)方面的結(jié)果進(jìn)行交叉比較，例如用每平方米營(yíng)業(yè)額對(duì)不同地點(diǎn)商店的收入合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.監(jiān)盤法

如果被審計(jì)單位利潤(rùn)表中有凈利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。通過(guò)監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

二、驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入入賬正確性

審計(jì)人員應(yīng)分析所有接近年末發(fā)生的大額銷售或異常銷售，核對(duì)原始憑證，或直接向顧客確認(rèn)交易條件。具體包括：

1.索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無(wú)混淆營(yíng)業(yè)收入與其他收入、營(yíng)業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。

2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)：

(1)審查企業(yè)銷售商品收入是否滿足確認(rèn)條件;

(2)審查企業(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否滿足確認(rèn)條件;

(3)審查企業(yè)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入方法的合理性;

(4)審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性;

(5)對(duì)于售后回購(gòu)、售后租回、以舊換新銷售，審計(jì)人員應(yīng)特別注意審查其收入的確認(rèn)、計(jì)算是否符合規(guī)定。

三、核查營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

審計(jì)人員應(yīng)抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、分類賬，檢查其記錄、過(guò)賬、加總是否正確一致，并與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”以及“銀行存款”等賬戶核對(duì)是否相符。

1.發(fā)票和銷貨合同的審查

發(fā)票和銷貨合同是審查營(yíng)業(yè)收入的主要原始依據(jù)，但因其數(shù)量大，只宜抽查。

抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對(duì)，檢查倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購(gòu)貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無(wú)以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購(gòu)、出口銷貨合同及其履行情況。

2.營(yíng)業(yè)收入記賬正確性的審查

實(shí)施審查時(shí)可采用時(shí)間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個(gè)時(shí)間段落，對(duì)全部產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬目進(jìn)行檢查時(shí)，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進(jìn)行對(duì)比、核查。由于營(yíng)業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無(wú)退貨;審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題，同時(shí)，還要注意有無(wú)下列問(wèn)題：

(1)只計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入;

(2)只計(jì)算合格產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營(yíng)業(yè)收入;

(3)只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收入;

(4)將營(yíng)業(yè)收入列入往來(lái)賬戶長(zhǎng)期掛賬，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶核算;

(5)違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本;或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本。

3.核實(shí)營(yíng)業(yè)收入交易的截止期

方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對(duì)、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間則表明記錄是正確的。

低估收入：如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，就屬于低估收入;

高估收入：如果已計(jì)入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫(kù)單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會(huì)計(jì)期間，表明是高估了收入。

對(duì)不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺�進(jìn)行調(diào)整，在確定了正確的截止期基礎(chǔ)上再進(jìn)行有關(guān)方面的進(jìn)一步審查。審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證，也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

四、審查銷售退回、折讓及折扣

銷售退回、銷售折讓和銷售折扣在企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)中是經(jīng)常遇到的，而且又往往被用作調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)水平的手段。許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷售，但年度結(jié)束后，接踵而來(lái)的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。