2016年審計師考試《企業(yè)財務審計》筆記講義（1）

第一節(jié)　本業(yè)務循環(huán)的性質

一、業(yè)務循環(huán)綜述

銷售可以分為現銷和賒銷兩種基本方式。在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務流程主要有：處理客戶訂單、批準賒銷信用、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務、定期對賬和催收賬款、審批銷售退回與折讓、審批壞賬的注銷等。

典型銷售與收款業(yè)務循環(huán)一般包括以下主要過程：

1.處理客戶訂貨

2.批準賒銷

3.發(fā)運商品

4.向客戶開出賬單并登記銷貨業(yè)務

5.定期對賬和催收賬款

6.收取貨款并記錄現金、銀行存款收入

7.審批銷售退回與折讓

8.注銷壞賬

9.提取壞賬準備

二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件

財務審計主要是通過對會計賬目與有關記錄的審查后證實經濟活動的真實、完整與合法。典型的銷售與收款業(yè)務循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有以下幾種：

1.客戶訂貨單

2.銷貨單

3.銷貨合同

4.發(fā)運憑證

5.銷貨發(fā)票

6.貸項通知單

7.銷貨日記賬或明細賬

8.銷售退回及折讓日記賬或明細賬

9.匯款通知書

10.現金和銀行存款日記賬

11.壞賬審批表

12.應收賬款明細賬

13.收款憑證

14.客戶對賬單

三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制

1.建立明確的職責分工

主要職責分工包括：

(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準，導致企業(yè)信用風險增大;

(2)批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風險;

(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經批準，銷售業(yè)務沒有被記錄或商品被盜竊;

(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;

(5)收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾;

(6)批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立，防止收到的貨款被貪污;

(7)批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準，收到的款項被貪污;

(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，以檢查銷售收款業(yè)務中的錯弊;

(9)執(zhí)行內部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立，保證內部檢查的獨立性和有效性等。

2.信息傳遞程序控制

(1)授權程序。

有效的控制要求銷售與收款業(yè)務各環(huán)節(jié)要經過適當的授權批準。向客戶提供信用前要進行調查并經授權批準，以控制信用風險;發(fā)送貨物只有在授權批準后才能進行，以防止向虛構的客戶發(fā)貨;銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經過授權批準，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業(yè)經營管理政策;由保管票據以外的主管人員批準應收票據承兌、違約票據沖銷。

(2)文件和記錄的使用。

為健全業(yè)務審批、財產保管和便于記錄，要合理設計并使用各種文件和記錄。關鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都應事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務，防止重復開票或記賬。如收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯的銷貨單，分別用于①批準賒銷、②批準發(fā)貨、③記錄發(fā)貨數量、④向客戶開具發(fā)票賬單;定期編制并向客戶寄送對賬單;對每個客戶建立應收賬款明細賬。以應收票據結算時，需設置登記簿詳細記錄票據種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

(3)獨立檢查。

對銷售與收款業(yè)務進行獨立檢查，防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯和舞弊。由內部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、提貨單，確保其一致性和正確性(銷售的發(fā)生);核對匯款通知單、收款單、存款單等，保證每筆收到的貨款都進行了登記(收款);檢查已批準的銷售業(yè)務是否編制了銷貨單(已記錄);定期檢查銷售日記賬和總賬、應收賬款明細賬和總賬、現金及銀行存款日記賬和總賬的一致性(賬賬相符)。

3.實物控制

實物控制包括兩個方面，一方面，限制非授權人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。另一方面，限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結算還包括應收票據，要加強對應收票據的實物控制，保管票據及經管現金與一般會計記錄職責要分離。

4.定期寄出對賬單

由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，督促客戶履行合約。