審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》高頻考點：可供出售金融資產(chǎn)

　　【知識點】可供出售金融資產(chǎn)

　　1.取得

　　總原則：

　�、侔垂�允價值和交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額;

　　②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　(1)權(quán)益性投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【取得成本+交易費(fèi)用】

　　應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：其他貨幣資金等【實際支付的金額】

　　(2)債務(wù)性投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本【面值】

　　應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　貸：銀行存款等【實際支付的金額】

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【倒擠，可能借方】

　　2.持有期間

　　總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

　　(1)債權(quán)投資：與“持有至到期投資”核算原理相同

　　借：應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息(雙面)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(購入時的反向，可借可貸)

　　貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

　　未發(fā)生減值時：

　�、偕�值

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動(與公允價值比)

　　貸：其他綜合收益

　�、谫H值

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　(2)股權(quán)投資：與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　未發(fā)生減值時：

　�、偕�值

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　�、谫H值

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　3.處置時

　　總原則：

　　①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;

　�、趯⒃�直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動的累計額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——利息調(diào)整(可借可貸)

　　——應(yīng)計利息

　　——公允價值變動(可借可貸)

　　投資收益(倒擠，可借可貸)

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益或反之

　　4.減值處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　其他綜合收益(當(dāng)初公允價值凈貶值額)

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　　【例題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，支付價款860萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，另支付交易費(fèi)用4萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購入該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

　　A.860

　　B.840

　　C.848

　　D.844

　　【答案】C

　　【解析】該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=860-100×0.16+4=848(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本848

　　應(yīng)收股利16

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款864