審計師考試企業(yè)財務(wù)會計章節(jié)知識點講義：第八章

第三部分 企業(yè)財務(wù)會計

第八章 收入、費(fèi)用及利潤

　　【本章考情分析】

　　本章屬于重點章節(jié)，教材按照收入準(zhǔn)則重新編寫，平均分值5分，重點考核收入和費(fèi)用的賬務(wù)處理及利潤的計算。

第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤概述

　　【知識點】收入

　　收入指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　(一)收入的確認(rèn)與計量

　　收入確認(rèn)和計量大致分為五步：

　　第一步，識別與客戶訂立的合同;

　　第二步，識別合同中的單項履約義務(wù);

　　第三步，確定交易價格;

　　第四步，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù);

　　第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

　　【例題-多選題】企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可能影響當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有( )。

　　A.攤銷無形資產(chǎn)成本

　　B.取得出租無形資產(chǎn)的租金收入

　　C.研究無形資產(chǎn)發(fā)生的人員工資

　　D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　E.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　【答案】ABCDE

　　【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益+投資收益(損失以“-”號填列)，選項A，可能計入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本;選項B，計入其他業(yè)務(wù)成本;選項C，可能計入管理費(fèi)用;選項D，計入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;選項E，計入公允價值變動損益。

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第二節(jié) 利潤總額的形成

　　【知識點】稅金及附加

　　稅金及附加：指應(yīng)由營業(yè)收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

　　【知識點】期間費(fèi)用

　　(一)管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨“一般經(jīng)營損失”盤虧和毀損(減盤盈)、開辦費(fèi)、研發(fā)支出費(fèi)用化。

　　(二)銷售費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

　　【例題-多選題】下列各項中，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算的有( )。

　　A.罰款支出

　　B.捐贈支出

　　C.利息支出

　　D.存貨跌價損失

　　E.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　【答案】ABE

第三節(jié) 所得稅費(fèi)用

　　【知識點】稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額

　　稅會差異：

　　1.確認(rèn)口徑不同(永久性的差異)，例如國債利息收入;

　　2.確認(rèn)收入、費(fèi)用的時間不同(暫時性的差異)，例如固定資產(chǎn)折舊年限不一致，導(dǎo)致計提折舊計入費(fèi)用金額不一致。

　　【注意】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅依照應(yīng)納稅所得額而來，是稅法口徑;稅前會計利潤(利潤總額)是會計口徑。

第四節(jié) 利潤分配

　　【知識點】利潤分配表的順序

　　企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后按下列順序分配：

　　1.提取法定盈余公積

　　2.提取任意盈余公積

　　3. 向投資者分配利潤或股利

　　4.轉(zhuǎn)作資本或股本的利潤或普通股股利

　　即企業(yè)按照利潤分配方案以利潤轉(zhuǎn)增的資本或以分配股票股利的形式轉(zhuǎn)增的股本。

　　【例題-單選題】某企業(yè)年初“利潤分配——未分配利潤”科目借方余額為50萬元，本年度稅后利潤為80萬元，按10%提取法定盈余公積，按10%提取任意盈余公積，則企業(yè)本年末“利潤分配——未分配利潤”科目貸方余額為(　)。

　　A.14萬元

　　B.24萬元

　　C.30萬元

　　D.64萬元

　　【答案】B

　　【解析】80-50=30，30-30*10%-30*10%=24萬。