2018年審計師考試企業(yè)財務(wù)會計重點考點：交易性金融資產(chǎn)

　　第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)概述

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。如以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。

　　明細(xì)科目：“成本”(取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)

　　1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)——成本

　　二、會計處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)取得

　　1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)——成本

　　2.交易費用(手續(xù)費、傭金、印花稅)：在發(fā)生時計入“投資收益”。

　　3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：作為債權(quán)處理，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

　　總結(jié)：

　　(1)取得

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】

　　投資收益【交易費用】

　　應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　貸：銀行存款、其他貨幣資金【實際支付的款項】

　　(2)持有期間收到該股利和利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(二)持有期間宣告分紅或利息到期

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　【注意】取得時的已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán);持有期股利、利息宣告時計入投資收益，發(fā)放時沖債權(quán)。

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值變動計入當(dāng)期損益，計入公允價值變動損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益(公允價值增加數(shù))

　　借：公允價值變動損益(公允價值減少數(shù))

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【注意】由于以公允價值進(jìn)行計量，所以不再考慮減值。

　　(五)出售

　　總結(jié)：

　　借：銀行存款/其它貨幣資金(售價)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額，沖掉所有的明細(xì))

　　投資收益(倒擠)

　�、偃艄�允價值變動損益余額在貸方(收益)

　　借：公允價值變動損益(沖掉原來的)

　　貸：投資收益

　�、谌艄�允價值變動損益余額在借方(損失)

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益(沖掉原來的)