2018年中級審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》章節(jié)重點：合并財務(wù)報表

　　第十章　合并財務(wù)報表

　　第一節(jié)　合并財務(wù)報表概述

　　第二節(jié)　內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　【注意事項】調(diào)表不調(diào)賬，因此調(diào)整的是報表名稱，每年都需要把以前年度的影響累計再做一遍。

　　一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　(一)調(diào)整要求——增加要調(diào)，減少不調(diào)

　　報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　(二)全資子公司的處理

　　二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　1.報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報告期內(nèi)處置子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　2.合并步驟：

　　(1)子公司報表賬面價值調(diào)整為公允價值。

　　(2)母公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本大于購買時享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)以“商譽”在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　第三節(jié)　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

　　第四節(jié)　內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　一、內(nèi)部購銷商品的抵銷處理

　　借：營業(yè)收入 　　　15

　　貸：營業(yè)成本　　　 15

　　借：營業(yè)成本　　　　5

　　貸：存貨　　　　　　5

　　若出售60%

　　借：營業(yè)成本　　 5*40%

　　貸：存貨 　　　　　5*40%

　　1.第一年

　　(1)假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團外銷售

　　借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營業(yè)成本【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)對外銷售的成本】

　　(2)期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨【全部毛利乘以未銷售比例】

　　2.第二年及以后

　　(1)假定上期未實現(xiàn)銷售商品全部對集團外銷售

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：營業(yè)成本

　　(2)假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團外銷售

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　(3)期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

　　二、內(nèi)部購銷商品跌價準(zhǔn)備的抵銷處理

　　三、內(nèi)部購銷固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　1.第一年

　　(1)如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時：

　　借：營業(yè)收入【內(nèi)部交易售價】

　　貸：營業(yè)成本【內(nèi)部交易成本】

　　固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤】

　　(2)如果售出方售出的是固定資產(chǎn)：

　　借：營業(yè)外收入【內(nèi)部交易收益】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益】

　　(3)折舊：

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　貸：管理費用

　　2.第二年

　　(1)借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易的利潤】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤】

　　(2)借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　貸：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　(3)借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　【到期時分錄總結(jié)】

　　借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易的利潤】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤】

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　貸：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　貸：管理費用【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　合并：

　　借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　貸：管理費用【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　【超期使用時分錄總結(jié)】

　　借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易的利潤】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤】

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】