2018年中級審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》章節(jié)重點:固定資產(chǎn)

　　第四章　非流動資產(chǎn)(二)

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)

　　一、取得固定資產(chǎn)

　　(一)外購

　　1.入賬價值：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費。員工培訓(xùn)費不算。

　　【注意】自2009年起增值稅一般納稅人購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”�！�生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

　　【總結(jié)】固定資產(chǎn)入賬價值=價款+(小規(guī)模納稅人，購進不動產(chǎn)的)增值稅+進口關(guān)稅等+運雜費+安裝費+場地整理費+專業(yè)人員服務(wù)費

　　2.會計分錄

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)會計處理

　　1.自營方式

　　2.出包

　　二、折舊

　　(一)折舊范圍

　　更新后，按重新確定的折舊方法和壽命計提折舊

　　(二)折舊的計算方法

　　折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

　　1.年限平均法(直線法)——每期折舊額都是等額的

　　2.工作量法

　　每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預(yù)計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　年折舊率=2/預(yù)計折舊年限×100%

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷

　　【補充】賬面原值=固定資產(chǎn)原價

　　賬面凈值=固定資產(chǎn)原價-折舊

　　賬面價值=固定資產(chǎn)原價-折舊-減值準備

　　4.年數(shù)總和法

　　【注意】跨年度的折舊計算

　　當折舊年度與會計年度不一致時，注意折舊中所說的年度不是會計年度。

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　借：制造費用【基本生產(chǎn)車間】

　　管理費用【管理部門、未使用】

　　銷售費用【銷售部門】

　　在建工程【自行建造固定資產(chǎn)過程中的折舊】

　　其他業(yè)務(wù)成本【經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提的折舊】

　　貸：累計折舊

　　三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　(一)固定資產(chǎn)的修理

　　借：管理費用(生產(chǎn)車間和行政管理部門修理費用)

　　銷售費用(銷售機構(gòu)相關(guān)修理費用)

　　其他業(yè)務(wù)成本(出租的固定資產(chǎn)相關(guān)修理費用)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資本化的后續(xù)支出

　　資本化的后續(xù)支出包括對廠房進行改建、擴建;對設(shè)備更新改造;對生產(chǎn)線改良。