2018年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　第三節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

　　(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.同一控制的含義：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

　　2.思路：該合并不屬于交易行為，是各方資產(chǎn)負(fù)債的重新組合，應(yīng)按照被投資方的賬面價(jià)值計(jì)量。

　　3.賬務(wù)處理：

　　(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值×持股比例

　　(2)投出資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額：資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))。若是資本公積需要沖減，且不足沖減，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(3)企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。

　　【分錄總結(jié)】

　　(1)有資本公積貸差時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額】

　　應(yīng)收股利【已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)【賬面價(jià)值】

　　資本公積—資本溢價(jià)【倒擠】

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　(2)有資本公積借差時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　應(yīng)收股利

　　資本公積—資本溢價(jià)

　　盈余公積

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.非同一控制：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。

　　2.思路：作為一種公平交易，以公允價(jià)值計(jì)量。

　　3.賬務(wù)處理

　　(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　(2)所投出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：作為資產(chǎn)處置損益處理。

　　(3)與投資相關(guān)的直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投

　　(一)成本法

　　1.核算范圍：

　　(1)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.會(huì)計(jì)處理：

　　(1)宣告現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　【注意】股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。

　　(2)發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　(二)權(quán)益法

　　1.核算范圍:(1)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(重大影響)

　　(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資(共同控制)

　　2.明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)

　　3.會(huì)計(jì)處理：

　　(1)初始投資時(shí)(見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解)

　　(2)初始投資成本的調(diào)整

　　①初始投資成本>投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本;

　�、诔跏纪顿Y成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——按其差額調(diào)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　【補(bǔ)充】長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本：誰(shuí)大以誰(shuí)為準(zhǔn)

　　【補(bǔ)充】調(diào)整的兩種情形：

　　A.調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤(rùn)的差

　　權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。

　　【小竅門(mén)】?jī)衾麧?rùn)+賬面-公允

　　B.調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益(只調(diào)收益，不調(diào)損失)

　�、袢绻�投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間有未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，應(yīng)予以抵銷(xiāo)。——投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

　　Ⅱ投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)。

　　1.減值

　　借：資產(chǎn)減值損失【可收回金額低于賬面的部分】

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【注意1】可收回金額選未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值凈額的高者。

　　【注意2】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回

　　2.處置

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他權(quán)益變動(dòng)          投資收益(差額,借或貸)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益 或反之。