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2018年中級審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》章節(jié)重點:應(yīng)收預(yù)付款項

來源:考試網(wǎng)  [2017年11月17日]  【

  第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

  一、應(yīng)收票據(jù)

  (一)應(yīng)收票據(jù)取得

  借:應(yīng)收票據(jù)

  貸:主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  (二)應(yīng)收票據(jù)到期

  1.若匯票到期收回款項

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收票據(jù)

  2.若匯票到期,付款方無法支付

  (存在于商業(yè)承兌匯票)

  借:應(yīng)收賬款

  貸:應(yīng)收票據(jù)

  (三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

  貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×(貼現(xiàn)天數(shù)/360)

  貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息

  =票據(jù)到期價值×【1-貼現(xiàn)率×(貼現(xiàn)天數(shù)/360)】

  1.不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如銀行承兌匯票)貼現(xiàn)

  借:銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

  財務(wù)費用(貼現(xiàn)息)

  貸:應(yīng)收票據(jù)(票面金額)

  2.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)(如商業(yè)承兌匯票)貼現(xiàn)

  二、應(yīng)收賬款

  (一)應(yīng)收賬款的入賬價值

  應(yīng)收賬款的內(nèi)容包括:(1)貨款、勞務(wù)款;(2)增值稅銷項稅額;(3)代墊費用,如包裝費、運雜費。

 

定義

入賬時間

金額

商業(yè)折扣

促銷的折扣

銷售時打折

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額

現(xiàn)金折扣

鼓勵提前還款的優(yōu)待(符號“折扣率/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30)

實際發(fā)生時處理

按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,F(xiàn)金折扣計入當期財務(wù)費用。

  1.銷售時:

  借:應(yīng)收賬款

  貸:主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  2.實際收到款項時:

  借:銀行存款(倒擠)

  財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)

  貸:應(yīng)收賬款

  【注意】商業(yè)折扣影響,現(xiàn)金折扣不影響。

  (二)壞賬的核算

  1.壞賬(損失)確認的條件:死亡;破產(chǎn);較長時間不能清償(3年以上)

  2.壞賬核算的方法:備抵法

  (1)應(yīng)收賬款余額百分比法:按照應(yīng)收款項余額一定比例計提壞賬準備的方法。

  估計壞賬損失金額=應(yīng)收款項期末余額×提取比例

  (2)賬齡分析法:對不同賬齡的應(yīng)收款項采取不同的比例計提壞賬準備的方法。賬齡越長,提取比例越高。

初次計提

借:資產(chǎn)減值損失
  貸:壞賬準備

確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失

借:壞賬準備
  貸:應(yīng)收賬款

收回已發(fā)生的壞賬損失

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再次計提

應(yīng)提=應(yīng)有-已有
(1)計算結(jié)果為正數(shù)——補提
借:資產(chǎn)減值損失
  貸:壞賬準備
(2)計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷
借:壞賬準備
  貸:資產(chǎn)減值損失

  三、預(yù)付賬款

預(yù)付款項時

借:預(yù)付賬款
  貸:銀行存款

收到貨物時

借:原材料、材料采購或庫存商品等
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
  貸:預(yù)付賬款

多退少補

補付

借:預(yù)付賬款
  貸:銀行存款

退款

借:銀行存款
  貸:預(yù)付賬款

  業(yè)務(wù)較少的企業(yè),可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

  【示例1】預(yù)付2000,貨款1000,稅款170

  借:預(yù)付賬款            2000

  貸:銀行存款             2000

  借:原材料、材料采購或庫存商品等  1000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)   170

  貸:預(yù)付賬款                1170

  借:銀行存款              830

  貸:預(yù)付賬款              830

  【示例2】預(yù)付1100,貨款1000,稅款170

  借:預(yù)付賬款             1100

  貸:銀行存款              1100

  借:原材料、材料采購或庫存商品等   1000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170

  貸:預(yù)付賬款                1170(不計入應(yīng)付)

  借:預(yù)付賬款              70

  貸:銀行存款              70

  四、其他應(yīng)收款

  1.應(yīng)收的各種賠款、罰款;

  2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

  3.存出保證金,如租入包裝物支付的押金;

  4.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。

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責編:xiaobai
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