2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表_第4頁(yè)

　　第四節(jié)　內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　(商品和固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷)

　　一、本期內(nèi)部購(gòu)銷商品的抵銷處理

　　1.本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期全部對(duì)外銷售

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　【例題7】假設(shè)2010年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　『正確答案』

　　(1)母公司12月10日銷售時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　3400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　(2)子公司購(gòu)入時(shí)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　(3)2010年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制

　　假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部對(duì)外銷售，則抵銷分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　2.本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期全部未對(duì)外銷售

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　存貨

　　【例題8】假設(shè)2010年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　『正確答案』

　　(1)母公司12月10日銷售時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 3400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 14000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　(2)子公司購(gòu)入時(shí)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　(3)2010年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　存貨　　　　　　　　　　 (20000×30%)6000

　　3.本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期部分對(duì)外銷售

　　【例題9】假設(shè)2010年12月20日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

　　子公司12月20日銷售時(shí)：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　21060

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　18000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 3060

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　12000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　(20000×60%)12000

　　則2010年12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

　　第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(虛增的資產(chǎn))抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　17600

　　存貨　　　　　　　　　　　(8000×30%)2400

　　第二種方法，分兩個(gè)步驟：

　　首先假設(shè)全部銷售

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：存貨　　　　　　　　 　　(8000×30%) 2400

　　【例題10?多選題】母公司銷售給子公司一批材料，售價(jià) 6 萬(wàn)元，銷售成本 5 萬(wàn)元。子公司將該批材料作為庫(kù)存商品入賬，本期該批庫(kù)存商品全部未對(duì)外銷售。期末母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有：

　　A.“營(yíng)業(yè)成本” 6 萬(wàn)元

　　B.“營(yíng)業(yè)成本” 5 萬(wàn)元

　　C.“營(yíng)業(yè)收入” 6 萬(wàn)元

　　D.“利潤(rùn)總額” 1 萬(wàn)元

　　E.“存貨” l 萬(wàn)元

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　[例l0-8]( 教材P382)子公司20×7年從母公司購(gòu)入A商品，母公司不合增值稅的售價(jià)為1 000加L，成本為800萬(wàn)元;子公司將購(gòu)入的A商品全部對(duì)外銷售，不合增值稅的售價(jià)為l l00萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　[例10—10](教材P383)沿用“例l0一8”資料。假定子公司購(gòu)入的A商品對(duì)外銷售60%，取得營(yíng)業(yè)收入700萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　首先，按母公司A商品的售價(jià)1 000萬(wàn)元抵銷營(yíng)業(yè)收入;其次，抵銷營(yíng)業(yè)成本應(yīng)分兩部分計(jì)算：60%已銷售部分抵銷子公司營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元(1 000×60%);40%未銷售部分抵銷母公司的營(yíng)業(yè)成本320萬(wàn)元(800×40%)，合計(jì)抵銷營(yíng)業(yè)成本920萬(wàn)元(600 4-320)。再次，抵銷子公司未對(duì)外銷售A商品存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，可以根據(jù)子公司存貨的進(jìn)價(jià)乘以母公司毛利率計(jì)算，也可以根據(jù)購(gòu)入全部A商品的全部毛利乘以未銷售比例計(jì)算，應(yīng)抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80萬(wàn)元[(1 000×40%)×(1～800/1 000)或(1 000—800)×40%]。編制的抵銷分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　920

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　 　　　80

　　根據(jù)上述資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿如下(見(jiàn)表l0-8)：

　　抵銷分錄

　　項(xiàng)　目 母公司 子公司 合計(jì)數(shù) 借方 貸方 合并數(shù)

　　營(yíng)業(yè)收入 1 000 700 1 700 1 000 　 700

　　營(yíng)業(yè)成本 800 600 1 400 　 920 480

　　營(yíng)業(yè)毛利 200 100 300 1 000 920 220

　　年初未分配利潤(rùn)

　　期末未分配利潤(rùn) 200 100 300 1 000 920 220

　　存貨 　 400 400 　 80 320

　　未分配利潤(rùn) 200 100 300 80 　 220

　　二、前期內(nèi)部購(gòu)入商品在本期的抵銷處理

　　1.前期購(gòu)入商品本期全部對(duì)外銷售

　　由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本，因此在本期編制抵銷分錄時(shí)：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　表示前期未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在本期實(shí)現(xiàn)。

　　2.前期購(gòu)入商品本期全部未對(duì)外銷售

　　由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍在存貨項(xiàng)目中反映，因此在本期編制抵銷分錄時(shí)：

　　借：未分配利潤(rùn)一一年初

　　貸：存貨

　　3.前期購(gòu)入商品本期部分對(duì)外銷售

　　按前期抵銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，按本期對(duì)外銷售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按本期未對(duì)外銷售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，貸記“存貨”項(xiàng)目。

　　三、內(nèi)部購(gòu)入商品形成存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

　　1.當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題11】母公司2010年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元。

　　在2010年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 　8000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　 　　2000

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　 　800

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 　800

　　2.前期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初(上年為資產(chǎn)減值損失)

　　[例10-15](教材P386)沿用“例l0-10”資料。20×7年末子公司從母公司購(gòu)入商品形成的存貨為400萬(wàn)元，其中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)80萬(wàn)元。該存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬(wàn)元，子公司當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　50

　　根據(jù)上述資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿如下(見(jiàn)表l0-l0)：

　　抵銷分錄

　　項(xiàng)　目 母公司 子公司 合計(jì)數(shù) 借方 貸方 合并數(shù)

　　營(yíng)業(yè)收入 1 000 700 1 700 1 000 　 700

　　營(yíng)業(yè)成本 800 600 1 400 　 920 480

　　營(yíng)業(yè)毛利 200 100 300 1 000 920 220

　　資產(chǎn)減值損失 　 50 50 　 50 O

　　年初未分配利潤(rùn)

　　期末未分配利潤(rùn) 200 50 250 1 000 970 220

　　存貨 　 350 350 50 80 320

　　未分配利潤(rùn) 200 50 250 30 　 220

　　[例10-17](教材P387) 沿用“例10-15"資料。子公司20×8年在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　　50

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　50

　　四、本期內(nèi)部購(gòu)入商品用作固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

　　固定資產(chǎn)一原價(jià)(本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　[例10-18](教材P388)20×4年初子公司從母公司購(gòu)進(jìn)商品作為管理部門(mén)固定資產(chǎn)使用。母公司的營(yíng)業(yè)收入為900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為700萬(wàn)元，子公司從20×4年初開(kāi)始采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值。假定不考慮所得稅因素，編制銷售業(yè)務(wù)的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　(原價(jià)，900—700)200

　　子公司按購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)900萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)原價(jià)來(lái)計(jì)算折舊。但從企業(yè)集團(tuán)角度看，在子公司固定資產(chǎn)的原價(jià)900萬(wàn)元中包含了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)因其原價(jià)包含了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而使每年多提的折舊40萬(wàn)元(200÷5)予以抵銷，假定不考慮所得稅因素，編制多提折舊的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元"為單位)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　40

　　根據(jù)上述資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿如下(見(jiàn)表l0-11)：

　　表10-11　合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

　　20×4年　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　抵銷分錄

　　項(xiàng)　目 母公司 子公司 合計(jì)數(shù) 借方 貸方 合并數(shù)

　　營(yíng)業(yè)收入 900 　 900 900 　 O

　　營(yíng)業(yè)成本 700 　 700 　 700 0

　　營(yíng)業(yè)毛利 200 　 200 900 700 0

　　管理費(fèi)用 　 180 180 　 40 140

　　年初未分配利潤(rùn)

　　抵銷分錄

　　項(xiàng)　目 母公司 子公司 合計(jì)數(shù) 借方 貸方 合并數(shù)

　　期末未分配利潤(rùn) 200 -180 20 900 740 -l40

　　固定資產(chǎn) 　 720 720 40 200 560

　　未分配利潤(rùn) 200 -180 20 160 　 -l40

　　五、前期內(nèi)部購(gòu)入商品用作固定資產(chǎn)在本期的抵銷處理

　　(一)正常使用期間的抵銷處理

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　3.將本期多提折舊抵消

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費(fèi)用

　　[例10-19](教材P389)沿用“例l0-18"資料。假定不考慮所得稅因素，20×5年(使用第二年)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))　　　　　　　　　　　　200

　　抵銷前期累計(jì)多計(jì)提折舊40萬(wàn)元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　 40

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　 40

　　抵銷本期多計(jì)提折舊40萬(wàn)元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　 40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　　　40

　　上述抵銷分錄也可以合并編制為：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　1 60

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　l20

　　[例10-20](教材P390)沿用“例l0-18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×8年(使用期滿)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元"為單位)：

　　『正確答案』

　　抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))　　　　　　　　　　　　200

　　抵銷前期累計(jì)多計(jì)提折舊1 60萬(wàn)元(40×4)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　1 60

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　 1 60

　　抵銷本期多計(jì)提折舊40萬(wàn)元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　40

　　上述抵銷分錄也可以合并編制為：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(二)超齡使用期間的抵銷處理

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(超齡使用期間原固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

　　將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(超齡使用期間原累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　[例10-21](教材P390) 沿用“例10-18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×9年(超齡使用)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))　　　　　　　　　　　　200

　　抵銷前期累計(jì)多計(jì)提折舊200萬(wàn)元(40×5)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　200

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　200

　　(三)提前報(bào)廢(或處置)期間的抵銷處理(了解)

　　【例題11】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 2010年1月1日A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為200000元。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

　　『正確答案』

　　(1)2010年12月31日(交易當(dāng)年)編制合并抵銷分錄如下：

　�、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 300000

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　 200000

　�、趯⒐潭ㄙY產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)正常使用年度的抵銷

　�、�2011年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　200000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　 200000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　 40000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　40000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　 40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　�、�2012年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　 　　　200000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　 200000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　80000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　80000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　�、�2013年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　 200000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　 200000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　 120000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　 　120000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(3)清理年度的抵銷

　　2014年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(2014年12月31日?qǐng)?bào)廢，清理收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　200000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(固定資產(chǎn))　　　　　　　　200000

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊)　160000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　160000

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊)　40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　六、內(nèi)部購(gòu)入商品形成固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　1.當(dāng)期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(注：抵銷的數(shù)額應(yīng)以固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與累計(jì)多計(jì)提折舊的差額為限，超過(guò)的部分屬于固定資產(chǎn)真正發(fā)生的減值損失。)

　　[例10-23](教材P392)20×8年末子公司從母公司購(gòu)入商品形成的固定資產(chǎn)原價(jià)為900萬(wàn)元，其中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元;累計(jì)折舊為540萬(wàn)元;凈值為360萬(wàn)元，其中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的可收回金額為300萬(wàn)元，子公司當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　60

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　60

　　[例10-24](教材P392) 沿用“例l0-23”資料。假定該固定資產(chǎn)的可收回金額為260萬(wàn)元，子公司當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l00萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　80

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 80

　　2.前期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　七、與合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷處理

　　母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果存在合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，則母公司與合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應(yīng)進(jìn)行抵銷處理。

　　1.順流交易

　　在順流交易中，母公司銷售給合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)商品營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本屬于母公司享有份額的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)予以抵銷，將其確認(rèn)為投資收益(相當(dāng)于將權(quán)益法少確認(rèn)的投資收益補(bǔ)足)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“投資收益”項(xiàng)目。

　　2.逆流交易

　　在逆流交易中，母公司從合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入的商品如形成存貨，應(yīng)將存貨中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目;母公司從合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入的商品如形成固定資產(chǎn)，并計(jì)提了折舊，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。