2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　*第六節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)----指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　(一)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

　　(二)調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理:

　　1.涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,直接調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;

　　2.涉及利潤表項(xiàng)目,通過“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目調(diào)整;

　　3.調(diào)稅;

　　(1)應(yīng)交所得稅的調(diào)整

　　按稅法規(guī)定執(zhí)行。稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯(cuò)更正時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

　　若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　4.將“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”項(xiàng)目;

　　5.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤” 項(xiàng)目核算;

　　6. 調(diào)整盈余公積。

　　[例9—1](教材P357)(了解)

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

　　包括：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

　　(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

　　【例題15?多選題】甲上市公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有：

　　A.因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

　　B.發(fā)生企業(yè)合并

　　C.發(fā)生以前年度銷貨退回

　　D.發(fā)現(xiàn)上年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　E.發(fā)生巨額虧損

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)ABE都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)表附注中披露即可。

　　【例題16?多選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有：

　　A.對(duì)外簽訂重大抵押合同

　　B.以前年度售出商品發(fā)生退貨

　　C.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失

　　D.公司與另一公司合并

　　E.新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)建造合同按完工百分比法確認(rèn)的收入存在重大差錯(cuò)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　【例題17?單選題】(2009年試題)下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是：

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

　　『正確答案』A

　　『答案解析』調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng);資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。