2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點剖析：現(xiàn)金流量表

　　第三節(jié)　利潤表

　　一、利潤表的結(jié)構(gòu)

　　利潤表----映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　二、利潤表的編制

　　編制半年度或年度利潤表時，如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。

　　第四節(jié)　所有者權(quán)益變動表

　　一、所有者權(quán)益變動表的構(gòu)成

　　所有者權(quán)益變動表----反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。

　　當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。

　　二、所有者權(quán)益變動表的編制

　　所有者權(quán)益變動表各項目應(yīng)根據(jù)所有者權(quán)益各相應(yīng)科目的發(fā)生額分析填報。

　　第五節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類

　　現(xiàn)金流量表----反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　【例題6?多選題】下列各項業(yè)務(wù)，不會引起現(xiàn)金流量變動的有：

　　A.到期未能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

　　B.出售固定資產(chǎn)取得價款

　　C.賒購商品

　　D.用銀行存款償還短期借款

　　E.計提固定資產(chǎn)折舊

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』A現(xiàn)金流沒有變動就不會引起現(xiàn)金流量變動。B引起現(xiàn)金流量變動。C也沒有現(xiàn)金流。D是一項籌資活動，影響現(xiàn)金流量。E沒有影響現(xiàn)金流。

　　(一)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

　　(二)現(xiàn)金流量的分類

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

　　反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　(2)“收到的稅費返還”項目

　　反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等各種稅費。

　　(3)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

　　反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。

　　(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

　　反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進項稅額)，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

　　反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的職：工薪酬除外。

　　【例題7?多選題】下列各項中屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的有：

　　A.支付給生產(chǎn)工人的工資

　　B.支付給行政管理人員的工資

　　C.支付給在建工程人員的工資

　　D.支付給退休人員的退休金

　　E.支付給車間管理人員的工資

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』支付的在建工程人員工資應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目。支付給退休人員的退休金應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

　　(6)“支付的各項稅費”項目

　　反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等稅費，計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

　　(7)“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

　　反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。

　　【例題8?多選題】下列項目中，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目的有：

　　A.收取的增值稅銷項稅額

　　B.支付的短期借款利息

　　C.支付的所得稅額

　　D.支付的在建工程人員工資

　　E.為職工支付的保險費

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』支付的短期借款利息應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目;支付的在建工程人員工資應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目。

　　【例題9?多選題】下列會計科目中，屬于填列現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項目時應(yīng)予考慮的有：

　　A.主營業(yè)務(wù)收入

　　B.應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.應(yīng)付賬款

　　E.預(yù)收賬款

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目:

　　反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　【例題10?單選題】(2009年試題)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：

　　A.銷售商品收到的現(xiàn)金

　　B.取得短期借款收到的現(xiàn)金

　　C.采購商品支付的增值稅

　　D.收到的稅費返還

　　『正確答案』B

　　『答案解析』取得短期借款收到的現(xiàn)金應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目。