2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點剖析：所得稅費用

　　第三節(jié)　所得稅費用

　　一、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)按其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。計算所得稅的依據(jù)是按照稅法確定的應(yīng)納稅所得額，但是，由于角度不同，按稅法計算的應(yīng)納稅所得額與按會計準則核算的稅前會計利潤(即利潤總額)之間可能出現(xiàn)差異。

　　二、所得稅費用

　　所得稅費用是指應(yīng)在稅前會計利潤中扣除的所得稅費用，包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用(或收益，下同)。

　　我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，既要確認當(dāng)期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費。

　　(一)當(dāng)期所得稅費用

　　當(dāng)期所得稅費用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認的所得稅費用。

　　[例8-3] 某公司12月份的會計稅前利潤為42 600元，根據(jù)稅法規(guī)定計算確定應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期所得稅費用如下(假定所得稅稅率為25%)：

　　會計稅前利潤：　　　　　　42 600

　　減：國債利息收入　　　　　1 500

　　加：非公益性捐贈支出　　　1 000

　　加：資產(chǎn)減值損失　　　　　2 400

　　減：公允價值變動收益　　　500

　　應(yīng)納稅所得額　　　　　　　39 500

　　[答疑編號1337308113]

　　應(yīng)交所得稅：39 500×25%=9 875(元)

　　借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用　　9 875

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　9 875

　　(二)遞延所得稅費用

　　遞延所得稅費用主要指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用。

　　1.暫時性差異----應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　(1)可抵扣暫性差異

　　可抵扣暫性差異----將導(dǎo)致未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

　　負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　假定：

　　某企業(yè)因某事項在當(dāng)期確認了100萬元預(yù)計負債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關(guān)的費用，當(dāng)期不得抵扣，在實際發(fā)生時才能準予稅前扣除，則該負債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成100萬元可抵扣暫時性差異。

　　(2)應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異----將導(dǎo)致未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負債。

　　資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;

　　負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異.

　　假定：

　　某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1 000萬元，期末公允價值為l 500萬元，如計稅基礎(chǔ)仍維持1 000萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。

　　【例題12多選題】(2009年試題)下列各項中，可形成應(yīng)納稅暫時性差異的有：

　　A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　B.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　C.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　D.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　E.資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　【例題13單選題】(2007年試題)某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎(chǔ)為1000萬元，此項交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元稱為：

　　A.應(yīng)納稅暫時性差異

　　B.可抵扣暫時性差異

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.遞延所得稅負債

　　『正確答案』A

　　『答案解析』資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　【例題14多選題】下列會計事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有：

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后，長期股權(quán)投資的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分

　　C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負債按其公允價調(diào)整后的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分

　　E.預(yù)計的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)----指按照可抵扣暫時性差異和適用稅率計算確定的資產(chǎn)，以及根據(jù)稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補的虧損、稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、 “資本公積——其他資本公積”等科目;反之，則應(yīng)作相反的會計分錄：借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

　　(2)遞延所得稅負債

　　遞延所得稅負債----指按照應(yīng)納稅暫時性差異和適用稅率計算確定的負債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。

　　期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負債”科目;反之，則應(yīng)作相反的會計分錄：借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。

　　歸納：

　　暫時性差異 資產(chǎn) 負債

　　賬面價值>計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異

　　(遞延所得稅負債) 可抵扣時間性差異

　　(遞延所得稅資產(chǎn))

　　賬面價值<計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異

　　(遞延所得稅資產(chǎn)) 應(yīng)納稅暫時性差異

　　(遞延所得稅負債)