2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點剖析：資本公積

　　第二節(jié)　資本公積

　　一、資本公積核算概述

　　資本公積----企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　二、資本溢價(或股本溢價)

　　資本溢價----指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。

　　股本溢價----指股份公司發(fā)行股票實際收到的價款大于股票面值的差額。

　　1.新加入的投資者在所有者權(quán)益中享有的份額大于其在注冊資本中享有的份額，所以，新加入的投資者的出資額應(yīng)高于其在注冊資本中享有的份額。資本溢價是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。

　　【例題3單選題】(2008年試題)有限責任公司在增資擴股時，若有新投資者加入，則新加入投資者繳納的出資額大于其在注冊資本中所占份額的差額，應(yīng)記入的會計科目是：

　　A.盈余公積

　　B.營業(yè)外收入

　　C.資本公積——其他資本公積

　　D.資本公積——資本溢價

　　『正確答案』D

　　『答案解析』資本溢價是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。

　　2.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資

　　在合并日按被投資單位所有者權(quán)益賬面價值中享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”;按支付對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或負債科目;按支付對價賬面價值小于應(yīng)享有份額的差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。

　　如果支付對價賬面價值大于應(yīng)享有的份額，應(yīng)按其差額借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”或“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　三、其他資本公積

　　其他資本公積是指除了資本溢價(或股本溢價)以外的資本公積項目。

　　1.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的增加額，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記“資本公積一一其他資本公積”本科目。如為減少額，作相反的賬務(wù)處理。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目;可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額，作相反的賬務(wù)處理。處置該項可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按轉(zhuǎn)換目的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)----成本”科目，按其賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”或“存貨”等科目，轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目;

　　轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的差額，計入當期損益(公允價值變動損益)。