2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：應(yīng)付債券

　　第二節(jié)　應(yīng)付債券

　　一、發(fā)行債券的發(fā)行

　　實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　[例6-1]某公司20×5年1月1日發(fā)行4年期到期一次還本付息債券，面值為200 000元，票面利率為8%，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金;實(shí)際收到價(jià)款209 113元;該公司每年年末確認(rèn)利息費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　209 113

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　 200 000

　　——利息調(diào)整(209 113-200 000)9 113

　　[例6-2]某公司20×5年1月1日發(fā)行5年期分期付息債券，面值為200 000元，票面利率為8%，每年1月1日付息，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金;實(shí)際收到價(jià)款184 835元;實(shí)際利率為10%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　184 835

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(200 000-184 835) 15 165

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　200 000

　　二、應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于一次還本付息的債券

　　應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)

　　制造費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　研發(fā)支出

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(票面利率計(jì)算)

　　借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券

　　企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)

　　制造費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　研發(fā)支出

　　貸：應(yīng)付利息(票面利率計(jì)算)

　　借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　【例題5單選題】(2009年試題)企業(yè)以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，每期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是：

　　A.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

　　B.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

　　C.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

　　D.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

　　『正確答案』B

　　三、應(yīng)付債券的還本付息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

　　貸：銀行存款

　　[例6-3]沿用“例6-1”資料，各年年末確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　20×5年12月31日：

　　票面利息=200 000×8%=16 000(元)

　　實(shí)際利息=209 113×6%=12 547(元)

　　期末攤余成本=209 113+12 547=221 660(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　12 547

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-12 547) 3 453

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　16 000

　　20×6年12月31日：

　　票面利息=200 000×8%=16 000(元)

　　實(shí)際利息=221 660×6%=13 300(元)

　　期末攤余成本=221 660+13 300=234 960(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　13 300

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-13 300) 2 700

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　16 000

　　20×7年12月31日：

　　票面利息=200 000×8%=16 000(元)

　　實(shí)際利息=234 960×6%=14 098(元)

　　期末攤余成本=234 960+14 098=249 058(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　14 098

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-14 096) 1 902

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　16 000

　　20×8年12月31日：

　　票面利息=200 000×8%=16 000(元)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整金額=9113-3453-2700-1902=1058(元)

　　實(shí)際利息=16000-1058=14942(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　14 942

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-14 942) 1 058

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　16 000

　　[例6-4]沿用“例6-2”資料，各年年末確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整，如表6-1所示：

　　表6-1 應(yīng)付債券利息調(diào)整額計(jì)算表 單位：元

　　票面利息(貸：應(yīng)付利息) 實(shí)際利息(借：財(cái)務(wù)費(fèi)用) 利息調(diào)整額(貸：利息調(diào)整) 應(yīng)付債券攤余成本

　　計(jì)息日期 1=面值×票面利率 2=上期4×實(shí)際利率 3=2-l 4=上期4+3

　　20×5年1月1日 　 　 　 184 835

　　20×5年末 16 000 18 484 2 484 187 319

　　20×6年末 16 000 18 732 2 732 190 051

　　20×7年末 16 000 19 005 3 005 193 056

　　20×8年末 16 000 19 306 3 306 196 362

　　20×9年末 16 000 19 638(注) 3 638 200 000

　　合　計(jì) 80 000 95 165 15 165 -

　　注：20×9年利息調(diào)整額應(yīng)全部攤銷，則應(yīng)攤銷額=200 000-196 362=3 638。據(jù)此倒推實(shí)際利息=16 000+3 638=19 638。而l96 362 ×10%=l9 636。差額2是尾數(shù)取舍所致。實(shí)際計(jì)算時(shí)應(yīng)保留兩位小數(shù)。

　　【例題6單選題】某股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2010年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.9.73

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該債券2010年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68(萬(wàn)元)。