2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：流動(dòng)負(fù)債

　　第五章　流動(dòng)負(fù)債

　　第一節(jié)　短期借款

　　一、短期借款概述

　　短期借款

　　定義 特征

　　短期借款----指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金，或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的，期限在一年以下(含一年)的各種款項(xiàng)。 (1)其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu);

　　(2)借款期限較短，一般為一年以下(含一年)。

　　二、短期借款核算

　　第二節(jié)　應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　一、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。我國(guó)的商業(yè)匯票一般為不帶息的商業(yè)匯票。

　　1.開(kāi)出應(yīng)付票據(jù)

　　如果企業(yè)開(kāi)出的是銀行承兌匯票，向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.應(yīng)付票據(jù)到期

　　如果企業(yè)無(wú)力支付到期商業(yè)承兌匯票票款，則按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;

　　如果企業(yè)無(wú)力支付到期銀行承兌匯票票款，則在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”的通知等憑證時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

　　【例題1單選題】(2007年試題)如果企業(yè)無(wú)力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時(shí)，應(yīng)將其：

　　A.轉(zhuǎn)作短期借款

　　B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

　　C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款

　　D.不進(jìn)行賬務(wù)處理

　　『正確答案』A

　　『答案解析』如果企業(yè)無(wú)力支付到期銀行承兌匯票票款，則在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”的通知等憑證時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

　　二、應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。通常情況下，應(yīng)付賬款按實(shí)際發(fā)生的交易金額入賬。

　　關(guān)注:應(yīng)付賬款

　　如果企業(yè)在購(gòu)入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時(shí)，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無(wú)法支付，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　三、預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款是指按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

　　預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

　　四、其他應(yīng)付款

　　其他應(yīng)付款是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。