2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點剖析：長期應(yīng)收款與長期待攤費用

　　第三節(jié)　長期應(yīng)收款與長期待攤費用(了解)

　　一、長期應(yīng)收款

　　長期應(yīng)收款主要是指企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收款項，以及采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收賬款等。

　　(一)長期應(yīng)收款的取得

　　(二)長期應(yīng)收款的收回

　　二、長期待攤費用

　　長期待攤費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出，主要包括開辦費、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

　　開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計人各項資產(chǎn)價值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。開辦費應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。

　　【例題13綜合分析題】(2007年試題)

　　資料：

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.20×7年3月4日，對因火災(zāi)造成的財產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤點，情況如下：毀損產(chǎn)品的實際成本為4 000元，其中所耗用原材料為2 000元。該原材料的進(jìn)項稅額為340元。收回的殘料估價為250元，由保險公司賠償?shù)膿p失為3 000元。

　　2.20×7年4月1日，購人甲公司25%的股權(quán)并打算長期持有。實際支付價款320 000元，另外支付手續(xù)費l 000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為l 300 000元。20×7年6月30日，甲公司受贈一項價值為20 000元的專利權(quán)。

　　3.20×7年4月1日，采用年數(shù)總和法對上月投入使用的某項固定資產(chǎn)計提折舊，該項固定資產(chǎn)原值為91 004元，預(yù)計凈殘值為5 000元，預(yù)計尚可使用年限5年。

　　4.20×7年5月l0日出售一項專利技術(shù)，收取價款300 000元，應(yīng)交營業(yè)稅15 000元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為400 000元。累計攤銷l30 000元，計提減值準(zhǔn)備10 000元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.該企業(yè)4月份對上月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額是：

　　A.2389元

　　B.2527.88元

　　C.28668元

　　D.30334.66元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』4月份計提折舊額=[(91 004-5000)×5/15]/12=2 389(元)

　　2.該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益為：

　　A.15 000元

　　B.25 000元

　　C.30 000元

　　D.40 000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』凈收益=300 000-(400 000-1 30 000-10 000)-15 000=25 000(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　13

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 1

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 40

　　應(yīng)交稅費　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　2.5

　　【例題14綜合分析題】(2008年試題)

　　資料：

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購入批材料時，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為1 170 000元，款項已存入銀行。

　　3.5月6日，一項固定資產(chǎn)報廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預(yù)計凈殘值為3 000元，預(yù)計使用年限為5年.該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款——A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6 000元.“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 000元,“預(yù)收賬款——C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10 000元，“預(yù)收賬款——D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 500元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案

　　1.2007年5月6日，報廢固定資產(chǎn)的累計折舊為：

　　A.3420元

　　B.4560元

　　C.19 000元

　　D.38 400元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價值

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　21 600

　　累計折舊　　　　　　　　38 400

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　60 000

　　雙倍余額遞減法二年計提折舊=60000×2/5+(60000-60000×2/5)×2/5=38 400(元)

　　2.2007年5月16日，研究開發(fā)該項專利技術(shù)所發(fā)生的支出，進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)借記的會計科目是：

　　A.研發(fā)支出

　　B.管理費用

　　C.長期待攤費用

　　D.制造費用

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　——資本化支出

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款