2017初級審計師《企業(yè)財務會計》考點剖析：長期股權投資_第2頁

　　【例題8單選題】(2008年試題)采用權益法核算長期股權投資時，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額。進行賬務處理時，應貸記的會計科目是：

　　A.投資收益

　　B.資本公積——其他資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.長期股權投資——其他權益變動

　　『正確答案』C

　　『答案解析』長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　(2)享有被投資單位實現的凈損益

　　投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產賬面價值與公允價值相等時：

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權投資--損益調整

　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資—損益調整

　　被投資單位宣告分派現金股利：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資—損益調整

　　關注：

　�、贆嘁娣ㄏ拢�由于長期股權投資的初始投資成本已經按照被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。

　　教材P262 [例3—8]

　　沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時B公司的固定資產賬面價值為300萬元，公允價值為450萬元，其他可辨認資產的公允價值與賬面價值一致。假定按照固定資產賬面價值計提的年折舊額為20萬元，按照公允價值應計提的折舊額為30萬元。被投資企業(yè)20×9年度實現的賬面凈利潤為150萬元，基于投資時固定資產的公允價值調整的凈利潤為140萬元，[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例計算確認的當期投資收益應為56萬元(即140×40%)。根據以上資料，編制A公司確認投資收益的分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：長期股權投資——損益調整

　　貸：投資收益

　　②如果投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間有未實現的內部交易損益，也應予以抵銷。即，投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應予抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現內部交易損失，屬于資產減值損失的，應予全額確認。

　　該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。

　　順流交易是指投資企業(yè)向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的交易;

　　逆流交易是指聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的交易。

　　當該未實現內部交易損益體現在投資企業(yè)或其聯營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

　　關注：

　　在確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　①沖減長期股權投資的賬面價值。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資—損益調整

　　②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　　③在上述處理后，按照投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　被投資企業(yè)以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按照與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　【例題9單選題】(2008年試題)企業(yè)以支付現金購買股票進行長期股權投資時，其支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當：

　　A.計入投資成本

　　B.計入當期損益

　　C.計入資本公積

　　D.作為應收項目處理

　　『正確答案』D

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權益變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(4)長期股權投資減值

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　【例題10單選題】(2009年試題)下列各項資產減值準備中，企業(yè)一經計提不得轉回的是：

　　A.壞賬準備

　　B.存貨跌價準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.長期股權投資減值準備

　　『正確答案』D

　　(5)處置

　　借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：長期股權投資——投資成本

　　——損益調整

　　——其他權益變動

　　投資收益(差額或借或貸)

　　【例題11】甲公司投資于D公司，采用權益法核算。有關投資的情況如下：

　　(1)2010年1月1日甲公司支付現金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(具有重大影響)，采用權益法核算。假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。受讓股權時，D公司的可辨認凈資產公允價值為4000萬元。

　　『正確答案』

　　甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——D公司(投資成本)　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000>應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額800，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　(2)2010年12月31日，D公司2010年實現的凈利潤為600萬元;本年度因某經濟事項使資本公積增加150萬元。假設投資時D公司各項可辨認資產賬面價值與公允價值相等，不考慮對凈利潤的調整。

　　『正確答案』

　　甲公司賬務處理是：

　　借：長期股權投資——D公司(損益調整)　　(600×20%) 120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：長期股權投資——D公司(其他權益變動)(150×20%) 30

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 30

　　(3)2011年3月12日，D公司宣告分配現金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

　　『正確答案』

　　借：應收股利(200×20%)　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：長期股權投資——D公司(損益調整)　　　　　　　 40

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(4)2011年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2011年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。

　　『正確答案』

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　(2000×20%) 400

　　貸：長期股權投資——D公司(損益調整)　　　　　　 400

　　計提減值準備前長期股權投資的賬面余額=投資成本1000+損益調整(120-40-400)+其他權益變動30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　10

　　(5)2012年1月20日，甲公司經協商，將持有的D公司的全部股權轉讓給丁企業(yè)，收到股權轉讓款800萬元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　10

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　30

　　長期股權投資—— D公司(損益調整)　　 320

　　貸：長期股權投資—— D公司(投資成本)　　1000

　　—— D公司(其他權益變動)　30

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 130