2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：可供出售金融資產(chǎn)

　　第三章　非流動(dòng)資產(chǎn)(一)

　　第一節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)的分類(lèi)——?jiǎng)澐譃橄铝兴念?lèi)：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

　　四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

　　五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　歸納：可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

　　發(fā)生業(yè)務(wù) 可供出售金融資產(chǎn)

　　股票 債券

　　1.購(gòu)入 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　2.收息收利

　　非持有期間取得的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　貸：投資收益 非持有期間取得的債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日 ①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　若公允價(jià)值<賬面價(jià)值

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　4.減值 借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積(轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(應(yīng)減計(jì)金額)

　　5.出售 ①借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(若為損失做相反分錄)

　　關(guān)注：

　　可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　【例題1】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：

　　『正確答案』

　　①2010年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　100

　　②2010年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　8

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 8

　�、�2011年1月15日出售

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　110

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　 8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 100

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 　8

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　 10

　　【例題2】甲股份有限公司在2010年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2010年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

　　『正確答案』

　　6月10日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　2972【(15-0.2)×200+12】

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　40(0.2×200)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3012

　　6月15日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　40

　　12月31日：(200×16.8大于2972)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　388

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　388