2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點剖析：應(yīng)收及預(yù)付款項

　　第三節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項

　　一、應(yīng)收票據(jù)

　　(一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)

　　(二)應(yīng)收票據(jù)的核算

　　1.應(yīng)收票據(jù)取得的核算

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2.應(yīng)收票據(jù)到期的核算

　　(1)若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(2)若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

　　票據(jù)計息計算公式如下：

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息

　　借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

　　財務(wù)費用(倒擠)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　關(guān)注:

　　不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　(1)不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如銀行承兌匯票)貼現(xiàn)

　　企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目;按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;按其差額，借記“財務(wù)費用”科目。

　　(2)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如商業(yè)承兌匯票)貼現(xiàn)

　　企業(yè)的責任并未解除，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額視為一項負債。企業(yè)應(yīng)按貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”科目;按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記“短期借款”科目;按其差額，借記“財務(wù)費用”科目。

　　如果貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中扣除票據(jù)到期價值。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按支付的票據(jù)款，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目;同時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如果貼現(xiàn)企業(yè)存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理。

　　[例2—7]

　　20×9年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息產(chǎn)業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。

　　『正確答案』

　　該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天(30+30+31+31+22)。

　　貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280(元)

　　貼現(xiàn)所得金額=110000-5280=104720(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　104720

　　財務(wù)費用　　　　　　　　5280

　　貸：短期借款　　　　　　　110000

　　如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　110000

　　如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下分計分錄：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　貸：銀行存款　　　　　　 110000

　　同時，借：應(yīng)收賬款　　　　110000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　 110000

　　【例題7】甲公司將銷售商品收到的面值為117 000元不帶息銀行承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實際收到貼現(xiàn)款114 660元。則甲公司應(yīng)作的會計分錄為(　)。

　　A.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　財務(wù)費用　　　　　　 2 340

　　貸：短期借款　　　　　 117 000

　　B.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　貸：短期借款　　　　　 114 660

　　C.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　財務(wù)費用　　　　　　 2 340

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　 117 000

　　D.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　貸：貼現(xiàn)負債　　　　　 114 660

　　『正確答案』C

　　『答案解析』一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權(quán)，企業(yè)貼現(xiàn)后，收到貼現(xiàn)匯票的銀行在匯票到期時一般都能收到款項，所以貼現(xiàn)企業(yè)可以直接終止確認，貸方應(yīng)是“應(yīng)收票據(jù)”，選項C正確。

　　二、應(yīng)收賬款

　　(一)應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍

　　(二)應(yīng)收賬款的入賬金額

　　關(guān)注:

　　商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

　　1.商業(yè)折扣----指企業(yè)為了促銷，給顧客低于商品標價的優(yōu)惠金額。

　　2.現(xiàn)金折扣---指企業(yè)為了盡快收回貨款而對顧客在規(guī)定的期限內(nèi)付款給予的折扣

　　通常用“2/l0”、“1/20”、“n/30”等符號表示，其含義分別是10天內(nèi)付款，給予2%的折扣;20天內(nèi)付款，給予1%的折扣;30天內(nèi)付款，不享受折扣。

　　(三)應(yīng)收賬款的核算

　　(四)壞賬的核算

　　1.壞賬確認的條件

　　2.壞賬損失核算的方法

　　(1)應(yīng)收賬款余額百分比法

　　應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收款項余額一定比例計提壞賬準備的方法。對于其中個別數(shù)額較大的應(yīng)收款項，也可以單獨測試，單獨確定壞賬準備的提取比例。

　　估計壞賬損失金額=應(yīng)收款項期末余額×提取比例

　　(2)賬齡分析法

　　賬齡分析法是對不同賬齡的應(yīng)收款項采取不同的比例計提壞賬準備的方法。

　　一般情況下，應(yīng)收款項拖欠的時間越長，即賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，其壞賬準備的提取比例就應(yīng)越高。采用賬齡分析法估計壞賬損失的金額后，核算方法與應(yīng)收款項余額百分比法相同。

　　提取準備金時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　以準備金彌補壞賬損失時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款