初級審計師《企業(yè)財務審計》教材考點(2)

　　資本投入審查

　　(一)實收資本的審查

　　1.編制或取得實收資本明細表

　　2.審查實收資本的真實性

　　審計人員應取得有關(guān)資本投入的記錄資料及文件等，將實收資本明細表與財務報表有關(guān)項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。審查時應特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。

　　通過審查，確認資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟業(yè)務事項是否確實存在，是否經(jīng)過驗資。

　　(1)貨幣資金

　�、俨槊魍度胴泿刨Y金的所有權(quán)。

　　審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔保人，向銀行或其他機構(gòu)借款，并以該項借款投資。

　�、谝酝鈳懦鲑Y

　　無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　(2)實物資產(chǎn)----真實存在性與所有權(quán)

　　對原材料和設備等實物資產(chǎn)應審核購貨發(fā)票，對房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)應審核其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件。必要時，根據(jù)實物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場，實地確定房屋、建筑物的存在性。

　�、偻顿Y者以機器設備、原材料等實物投資時，應查閱原始發(fā)票、投資協(xié)議，確定該類實物資產(chǎn)的所有權(quán)。通過現(xiàn)場觀察、實物盤點、核對投資清單，查明此類實物投資的存在性。

　�、跈z查有關(guān)憑證，查明投入的實物資產(chǎn)是否辦理了驗收手續(xù)，實際投入的機器設備等與合同或協(xié)議規(guī)定是否相符。

　　(3)無形資產(chǎn)----真實存在性與所有權(quán)

　　對投入的無形資產(chǎn)應審查是否辦理了法律手續(xù)，有無合法的證明文件。

　　例如專利權(quán)證書、商標權(quán)證書等，查明無形資產(chǎn)的有效年限、技術(shù)特征、實用價值、作價依據(jù);檢查投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件，必要時向有關(guān)專家咨詢，查明無形資產(chǎn)的真實性和所有權(quán)。

　　【例題3·單選題】

　　審計人員審查被審計單位實收資本賬戶有無虛構(gòu)資本業(yè)務的情況，主要是為了證實(　)。

　　A.投入資本的完整性

　　B.投入資本分類的合理性

　　C.投入資本的真實性

　　D.投入資本總賬與明細賬的一致性

　　【答案】C

　　【解析】審計人員應取得有關(guān)資本投入的記錄資料及文件等，將實收資本明細表與財務報表有關(guān)項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。審查時應特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。通過審查，確認資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟業(yè)務事項是否存在，是否經(jīng)過驗資。(P320)

　　3.審查實收資本記錄的完整性

　　將實收資本明細表與財務報表核對后的余額再與實收資本備查簿及有關(guān)原始文件中的記錄進行核對，查明其是否一致，以確定賬務記錄是否完整。經(jīng)核對如果不一致，應查明其原因。

　　4.審查實收資本業(yè)務是否做了充分揭示

　　5.審查實收資本業(yè)務的合法性

　　(1)檢查賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍與經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　(3)審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明游行資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　　(4)審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應進行資產(chǎn)評估。

　　(5)由外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務的合法性。

　　(6)審查減少實收資本的合法性。

　　6.審查資本業(yè)務賬務處理的準確性

　　(1)審查股票發(fā)行時賬務處理的完整性

　　審查實收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等，查明溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

　　(2)審查實物資產(chǎn)投資業(yè)務處理的正確性

　　審計人員應注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認的價值確認有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

　　(3)審查轉(zhuǎn)增資本賬務處理的正確性

　　將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細賬的資本數(shù)額應按其原有投資的比例增加，審計人員應注意其處理的正確性。

　　(4)審查實收資本明細賬與總賬余額及財務報表的一致性

　　將明細賬余額與總賬余額核對，確定二者是否相等;總賬余額與財務報表數(shù)額核對，確定其是否一致。

　　【例題4·多選題】

　　對實收資本業(yè)務合法性的審查，下列提法中正確的有(　)。

　　A.需要查明企業(yè)的注冊資本數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定

　　B.需要審查投資者的投資是否足額按時到位

　　C.投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時，需要審查資產(chǎn)估價的合法性

　　D.外商以固定資產(chǎn)投資時，應當索取國家商檢部門出具的商檢報告

　　E.應審閱實收資本備查簿與實收資本明細賬記錄是否一致

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)檢查賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍與經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。(3)審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明游行資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。(4)審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應進行資產(chǎn)評估。(5)由外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務的合法性。(6)審查減少實收資本的合法性。