中級審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》講義：貨幣資金審計(jì)

　　貨幣資金審計(jì)

　　第一節(jié)　本業(yè)務(wù)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)綜述

　　貨幣資金業(yè)務(wù)主要：

　　處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項(xiàng)和賬務(wù)處理等。

　　1.處理單據(jù)

　　對于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的單據(jù)的處理涉及企業(yè)各個(gè)職能部門。這些單據(jù)處理后，交財(cái)會部門。

　　2.受理結(jié)算憑證

　　從企業(yè)外部轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證要先經(jīng)過銷售部門或采購部門等受理后再送交財(cái)會部門。

　　3.辦理結(jié)算(出納員)

　　4.收款與付款

　　出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務(wù);

　　根據(jù)請購單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、備用金報(bào)銷單、付款憑單和工資結(jié)算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務(wù)。

　　每日終了，根據(jù)所收款項(xiàng)編制送款單，連同所收現(xiàn)金送存銀行。

　　5.賬務(wù)處理

　　收到現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，財(cái)會人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬;支付現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，根據(jù)原始憑證編制付款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬;涉及其他貨幣資金收付時(shí)，根據(jù)相關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　6.銀行存款余額調(diào)節(jié)

　　貨幣資金業(yè)務(wù)中的另一重要業(yè)務(wù)就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。(非出納編制)

　　二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的主要文件

　　貨幣資金業(yè)務(wù)主要憑證和記錄：

　　1.現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　2.收款與付款憑證

　　3.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬及其他有關(guān)賬戶等。

　　三、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制(P345)

　　控制活動要素----業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查(結(jié)合第七章)(P121)

　　內(nèi)部控制具體內(nèi)容

　　1.職責(zé)分工(1)采購、銷售、勞動工資、其他零星收支與財(cái)會部門相互獨(dú)立，防止作弊;

　　(2)收入單據(jù)的開具與審核相互獨(dú)立，防止貪污或挪用;

　　(3)支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;

　　(4)收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯(cuò)和舞弊;

　　(5)支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出，貪污或挪用;

　　(6)出納與會計(jì)相互獨(dú)立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬，虛列支出，貪污或挪用;

　　(7)記賬憑證的編制與審核相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò);

　　(8)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò);

　　(9)由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和對現(xiàn)金進(jìn)行稽核，防止連貫性差錯(cuò);

　　(10)支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。

　　【例題1·單選題】(2010年試題)

　　下列各項(xiàng)中，符合貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)分工要求的是：

　　A.出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表　B.出納員根據(jù)審核后的憑證登記現(xiàn)金日記賬

　　C.出納員簽發(fā)支票　　　　　　　　D.出納員登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　【答案】B

　　【解析】由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表;支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立。

　　2.信息傳遞控制(P346)建立必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務(wù)獨(dú)立監(jiān)督檢查。

　　(1)授權(quán)程序

　　有效地控制要求對貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)后才可辦理，建立報(bào)銷審批、審核制度。

　　送交財(cái)會部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)審批，防止差錯(cuò)、挪用資金、貪污等。

　　(2)文件和記錄的使用

　　全部收支及時(shí)、正確入賬。

　　出納員與會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號的收、付款記賬憑證，及時(shí)辦理收、付款業(yè)務(wù)，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時(shí)，出納員應(yīng)及時(shí)按順序登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)。

　　計(jì)算機(jī)總額控制和設(shè)計(jì)測試，對貨幣資金實(shí)行預(yù)算管理，盡可能詳細(xì)、周密地計(jì)劃預(yù)期的收入和所需的支出，達(dá)到有效運(yùn)用資金的目的，使貨幣資金產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益。

　　(3)監(jiān)督控制

　　建立嚴(yán)格的審核制度。

　　會計(jì)人員在辦理各項(xiàng)貨幣資金收付款業(yè)務(wù)，以及進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)候，都要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、業(yè)務(wù)處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，審核后要簽字蓋章。

　　通過對賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開戶銀行賬的一致性。會計(jì)與出納要定期核對日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時(shí)，主管會計(jì)要定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，保證企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行賬相符。

　　定期開展內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過監(jiān)督盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符;抽查收付款業(yè)務(wù)賬項(xiàng)和憑證，檢查有無錯(cuò)誤和弊端。